Pytanie:

Czy należy opodatkować podatkim dochodowym od osób fizycznych dochód ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku?

Na podstawie art. 216 §1, art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim postanawia uznać stanowisko Pani zawarte we wniosku złożonym 24.01.2006r. w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku za nieprawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2006r. do Urzędu Skarbowego w Radzyniu wpłynął Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji.

Przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia Pani, że w 2000r. otrzymała Pani akcje spółki "X" (980 szt.) w spadku po zmarłym kuzynie (osoba zaliczana do II grupy podatkowej) i zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997r. Nr 16 poz. 89 z późn. zm.) odprowadziła podatek od spadku ustalając wartość akcji na dzień ich nabycia (3 lutego 2000r.) tj. po 30 zł. Następnie w 2001r. sprzedała Pani te akcje w Domu Maklerskim po 16,80zł za sztukę i odprowadziła podatek odliczając jako koszty uzyskania przychodu zapłacony podatek od spadku i prowizję zapłaconą przy sprzedaży.
Zdaniem podatniczki nie ma dochodu do opodatkowania ponieważ cena zakupu odziedziczonych akcji (30 zł) była wyższa od ceny akcji w dniu sprzedaży (16,80 zł).

W myśl przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej wyżej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów od papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze zbycia akcji otrzymane w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
Art. 23 ust. 1 pkt 38 mówi natomiast o tym, że wydatki na objęcie lub nabycie udziałów w spółce oraz innych papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Nie można jednak za taki wydatek uznać wartości akcji przyjętych za podstawę opodatkowania w podatku od spadków i darowizn, gdyż faktycznie podatniczka nie poniosła takich wydatków, w przedmiotowej sprawie nie zapłaciła po 30 zł za akcję.
Ponadto w myśl art. 22 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem określonych w ustawie.

Zgodnie z art. 44 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w roku 2001 podatnicy osiągający dochody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych z zastrzeżeniem art. 52 pkt 1 byli obowiązani wpłacić zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy byli obowiązani składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości uzyskanego dochodu według ustalonego wzoru (PIT-13). Dochód ten należało wykazać w zeznaniu rocznym w celu kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 45 w/w ustawy.

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym w przypadku sprzedaży akcji otrzymanych w formie darowizny podlegać będzie przychód uzyskany z tej sprzedaży pomniejszony o zapłacony podatek od spadków i darowizn i inne koszty uzyskania przychodu (w niniejszym przypadku prowizja od sprzedaży). Tym samym stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23.01.2006r. uznaję za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w określonym trybie (art. 14b §1 i §2 Ordynacji podatkowej).
Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na postanowienie niniejsze złuży zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim. W przypadku składania zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 50 gr od każdego załącznika.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.