Pytanie:

Czy po wykupieniu samochodu z leasingu operacyjnego przyjmuje się wartość początkową do amortyzacji - cenę wykupu.

Pytanie : " Czy po wykupieniu samochodu z leasingu operacyjnego przyjmuje się jako wartość początkową dla celów amortyzacji jego cenę wykupu, czy rzeczywistą wartość rynkową ?"

Stanowisko podatnika: zdaniem podatnika jako wartość początkową biuro rachunkowe powinno przyjąć kwotę wykupu samochodu z leasingu w wysokości 7.957,38 zł.

W rozdziale 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. , Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawodawca zdefiniował dla potrzeb podatkowych umowę leasingu , określił warunki , jakie ta umowa powinna spełniać oraz skutki podatkowe w odniesieniu do stron tej umowy . Przepisy powyższego rozdziału wprowadzone zostały do ustawy od 1 października 2001r. i dotyczą umów zawartych po 30 września 2001r. . Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym , do zawartej przez Firmę umowy leasingu operacyjnego zastosowanie będą miały przepisy zawarte w rozdziale 4a w|cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa leasingu operacyjnego odpowiada umowie , o której mowa w art. 23 b, ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z tym artykułem umowa taka powinna spełniać następujące warunki :być zawarta na czas oznaczony , stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji ( w przypadku samochodu okres ten wynosi 2 lata )

oraz suma ustalonych w niej opłat , pomniejszona o należny podatek od towarów i usług , powinna odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego. Przedłożona do pisma umowa nr 9747|03 spełnia powyższe warunki Jeżeli cena wykupu jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych , to na podstawie art. 23 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej , według zasad określonych w art. 19 ustawy. Przez hipotetyczną wartość netto zgodnie z treścią art. 23a, pkt 6 , lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumie się wartość początkową określoną zgodnie z art. 22g ( przepisy o amortyzacji środków trwałych ) pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 22 k, ust.1 z uwzględnieniem współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych .W Pana przypadku hipotetyczna wartość samochodu wyliczona w powyższy sposób wyniosłaby 6.364,13zł jest więc niższa od wartości ceny wykupu równej 7.957,38 zł. Konsekwencją podatkową u korzystającego w przypadku sprzedaży tego samochodu - jest to ,że uiszczona kwota zaliczona zostanie do wartości początkowej samochodu stanowiącej podstawę do naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Bowiem stosownie do treści art.22g, ust.1, pkt 1 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się :w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Stosownie do treści ust.3 wym. artykułu - za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy , powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania , a w szczególności o koszty transportu , załadunku i wyładunku , ubezpieczenia w drodze , montażu , instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych , opłat notarialnych , skarbowych i innych, odsetek , prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług , z wyjątkiem przypadków , gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług .Z pisma Pana wynika, że wykupił Pan samochód za kwotę 7.957,38 zł , która stanowi dla Pana cenę nabycia oraz jak wynika z w|wym. przepisów stanowi wartość początkową wykupionego środka trwałego.