Pytanie:

Czy dokonywane z kwot dotacji zwolnionej z podatku dochodowego zakupy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiórki zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń i transporcie do zakładu przetwarzającego.

W dniu 6.05.2005r podatnik zawarł umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Agencja udziela podatnikowi pomocy finansowej na częściowe pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem działalności w zakresie zbiórki zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń i transporcie do zakładu przetwarzającego.

Podatnik zwrócił się z pytaniem czy dokonywane z kwot pomocy zakupy (np. paliwo, części zamienne, małe nieruchomości) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

W 2005r podatnik wybrał opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych.

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika zakupy dokonywane z otrzymanej pomocy stanowią koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanu prawnego

Ustawą z dnia 29 grudnia 1993r o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (tekst jednolity z 2005r Dz.U. Nr 31, poz.264 z późn.zm.) utworzono Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, która jest państwową osobą prawną.

Zgodnie z § 23c ust.1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996r w sprawie szczegółowych działań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz sposobów ich realizacji (Dz.U. z 1996r Nr 16, poz.82 z późn.zm.) Agencja może udzielać pomocy finansowej podmiotom zajmującym się:

1. zbieraniem lub przetwarzaniem na mączkę zwłok zwierzęcych: bydła, owiec, kóz i świń,
2. transportem lub spalaniem mączki, o której mowa w pkt 1.

Powyższa pomoc udzielana jest na podstawie umów zawieranych przez Agencję z podmiotami, które złożą w Agencji wnioski o jej udzielenie, zawierające informacje dotyczące w szczególności:

1. określenia przewidywanych kosztów związanych z wykonywaniem działalności, o której mowa w pkt1,
2. wysokość wnioskowanej pomocy.

Pomoc udzielana przez Agencję na ten cel pochodzi ze środków budżetu państwa.

Przepisy zawarte w art.14 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) określają, że przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie zgodnie z art.21 ust.1 pkt 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

W myśl art. 23 ust.1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art.21 ust.1 pkt 46, 47a, 47c, 47d i 116.

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że otrzymywana w 2005r pomoc finansowa od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, objęta jest zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie przepisu art.21 ust. 1 pkt 47c cytowanej ustawy.

Wszelkie wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej dotacji (zwolnionej z podatku dochodowego) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art.23 ust.1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym.

Wobec powyższego stanowisko zajęte przez Podatnika we wniosku, co do zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego jest niezgodne z przepisami prawa.