Pytanie:

1/ Czy podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę z tytułu czesnego opłaconego za pracownika ?2/ o raz czy ma obowiązek naliczyć i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od przyznanego świadczenia ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadząc działalność gospodarczą zatrudnia Pan pracowników na podstawie umowy o pracę. Między innymi zatrudnia Pan pracownicę podnoszącą swoje kwalifikacje w zakresie rachunkowości w ramach studiów podyplomowych. W grudniu 2005 r.- w ramach swobody kształtowania stosunku pracy pomiędzy pracodawcą a pracownikiem - zdecydował Pan opłacić za tę pracownicę należną ratę czesnegow wysokości 2.830 zł. Podnoszenie przez pracownika kwalifikacji koresponduje z charakterem wykonywanej pracy - pracownik zajmuje się dokumentami finansowymi firmy i studiuje na kierunku rachunkowość.W związku z zaistniałą sytuacją zwrócił się Pan z zapytaniem czy ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę z tytułu czesnego opłaconego za pracownicę oraz czy ma obowiązek naliczyć i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od przyznanego świadczenia.Pana zdaniem opłacone czesne jest kosztem uzyskania przychodów prowadzonej działalnościgospodarczej, a ponadto od tej kwoty jako płatnik powinien Pan obliczyć i pobrać należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie stwierdził, iż :

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przepis ten wskazuje, że od istnienia bezpośredniego lub nawet tylko potencjalnego związku przyczynowego między wydatkiem, a uzyskanym przychodem zależy możliwość zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Ponieważ, jak wynika z przedsta-wionego stanu faktycznego pracownica, której sfinansowano czesne zajmuje się w Pana firmie dokumentami finansowymi, a podnosi swoje kwalifikacje w kierunku rachunkowości, ma to związek z osiąganymi przez Pana przychodami.Ponadto katalog art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie zawiera świadczeń ponoszonych za pracow-ników z tytułu opłat na podnoszenie kwalifikacji zawodowych.Zatem, skoro nabyta przez pracownicę wiedza w zakresie rachunkowości ma być wykorzystywanaw przyszłości i może mieć związek z osiąganymi przez firmę przychodami, poniesione w tym celuwydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, że to na Panu, jako osobie prowadzącej działalność gospodarczą spoczywa ciężar dowodu istnienia związku tych wydatków z uzyskanymlub racjonalnie spodziewanym przychodem, jego celowości i zasadności dla funkcjonowania firmy.

Ponadto należy stwierdzić, że sfinansowanie studiów przez pracodawcę mieści się w zakresie przychodów ujętych w art. 12 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym. Przepis ten uznaje za przychody ze stosunku pracy wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalent, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewy-korzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innychnieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy - wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.Przepisami odrębnymi, o których wyżej mowa, są przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych / Dz.U.Nr 103, poz. 472 ze zm. /. W powołanych przepisach zakres świadczeń przysługujących pracowni-kom podnoszącym kwalifikacje zawodowe został zróżnicowany ze względu na formę kształcenia/szkolna lub pozaszkolna / oraz ze względu na fakt podjęcia nauki na podstawie skierowania zakładu pracy bądź bez takiego skierowania. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania tego rodzaju świadczenia możliwe jest w sytuacji, gdy nauka została podjęta na podstawie skierowania zakładu pracy. Stąd też, jeżeli opłacił Pan naukę pracownicy, której nie udzielił skierowania - nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku. Innymi słowy, brak skierowania powoduje, żeuzyskany przez pracownicę przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu, a co za tym idzierównież zgodnie z art. 31 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym obowiązany jest Pan jakopłatnik obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Mając na względzie powyższe, Pana stanowisko wyrażone w piśmie zarówno dotyczące zaliczalności poniesionych opłat z tytułu czesnego do kosztów uzyskania przychodów jaki obowiązku pobierana zaliczek na podatek dochodowy należy uznać za prawidłowe.