Pytanie:

Czy wydatki inwestycyjne pokryte z dofinansowania będą stanowić koszty uzyskania przychodów ?

W związku z powyższym zapytanie Podatnika brzmi:
Czy wydatki inwestycyjne pokryte z dofinansowania będą stanowić koszty uzyskania przychodów ?

Własne stanowisko Podatnika:
Zdaniem Podatnika wydatki sfinansowane z dotacji kwocie 239.470,00 zł nie będą stanowić dla firmy kosztów uzyskania przychodów.

Stan prawny:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22 a - 22 o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.Ponadto, jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej wyżej ustawy, wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnejpomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności, w związku zrealizowanym przez niego programem.

Art. 21 ust. 1 pkt 47 c ustawy o podatku dochodowym stanowi również, że wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z przychodami ze źródeł znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Tak więc, mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że wszelkie dotacje związane z zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych nie są przychodem z działalności gospodarczej, jak również nie są opodatkowane. Kwota dotacji natomiast, która nie jest związana z zakupem środków trwałych i pochodzi z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, jest zwolniona z podatku, na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy, w związku z faktem, że przychody z dofinansowania inwestycji w Państwa są nieopodatkowane, jak również wolne od podatku, wydatki pokryte środkami uzyskanymi z dofinansowania, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.