Pytanie:

Czy opłatę za naukę w szkole wyższej można uznać za koszt uzyskania przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej?

W dniu 15.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek Pana ( ... ) z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. zastosowanie kosztów uzyskania przychodu w następującej sytuacji:

Pan ( ... ) jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą związaną z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych. Prowadzona działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Pan ( ... ) w 2005 roku poniósł wydatek w kwocie 2.000,00 zł , który został wniesiony na konto Politechniki Białostockiej , Wydział Budownictwa i Inżynierii Środowiska w dniu 17.11.2005 r. Wydatek ten jest związany z uzyskaniem przychodu z prowadzonej działalności, w zakres której wchodzi również projektowanie budowlane , urbanistyczne oraz technologiczne.

Posiadanie tytułu inżyniera o specjalności urządzenia sanitarne w świetle ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o zmianie ustawy - Prawo budowlane oraz o zmianie niektórych innych ustaw , umożliwi Panu ( ... ) zdobycie uprawnień budowlanych o specjalności projektowanie instalacji w zakresie sieci, instalacji i urządzeń cieplnych , gazowych , wodociągowych i kanalizacyjnych . W myśl tej ustawy uzyskanie uprawnień budowlanych w w/w specjalnościach wymaga do projektowania bez ograniczeń i sprawdzania projektów architektoniczno-budowlanych - ukończenia studiów magisterskich, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym.

W związku z powyższym Pan ( ... ) złożył zapytanie dotyczące faktu , czy poniesiony w miesiącu listopadzie 2005 r. wydatek w kwocie 2000,00 zł stanowi koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

W ocenie Pana ( ... ) wydatek powyższy stanowi koszt uzyskania przychodu, gdyż uzyskanie tytułu magistra o specjalności urządzenia sanitarne umożliwi jemu posiadanie pełnych uprawnień budowlanych i będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim podziela stanowisko Pana ( ... ) w wyżej przedstawionej sprawie.

Stosownie do art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 r. ze zm. ) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodu ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podaje ich definicję ogólną (art. 22 ust. 1 w/w ustawy ) oraz wyliczenie wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania - art. 23 ustawy. Aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwie przesłanki :

1) wydatek powinien być poniesiony w celu uzyskania przychodu ,

2) wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Łączne spełnienie tych dwóch przesłanek (pozytywnej i negatywnej) pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów.

Zwrot "wszelkie koszty" wskazuje na wydatki o bardzo zróżnicowanej naturze. Mogą to być wydatki bezpośrednio jak również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. Przyjąć więc należy, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zagwarantowanie źródła przychodu.

Stanowisko zaprezentowane przez Pana ( ... ) zaliczające powyższy wydatek do kosztów uzyskania przychodu z chwilą jego poniesienia znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach.

Jak zaznaczono, warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie przesłanek, tj. zarówno negatywnej jak i pozytywnej. W powyższej sprawie zostały spełnione w/w warunki :

?negatywny - wydatek nie jest wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu,

?pozytywny - wydatek został poniesiony w związku z dążeniem do osiągnięcia przychodu.

Podniesienie kwalifikacji zawodowych pozwoli rozszerzyć ofertę świadczonych usług, w efekcie czego nastąpi wzrost uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stwierdzam, że kwota 2000,00 zł zapłacona w miesiącu listopadzie 2005r. z tytułu opłat za naukę, stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Pana ( ... ) i stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku.