Pytanie:

1) Czy środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą podlegały na nowo amortyzacji w spółce, do której zostaną wniesione, od wartości początkowej ustalonej w momencie przekazania mimo 100% amortyzacji przed ich aportem? 2) Czy dla środków trwałych częściowo zamortyzowanych należy przyjąć dla celów przekazania aportu faktyczną wartość księgową, czy również można dokonać wyceny wg wartości rynkowej, jeżeli wartość księgowa znacząco odbiega od wartości rynkowej na dzień przekazania? 3) Czy wartość wniesionych aportem do spółki towarów handlowych, materiałów i półproduktów wyceniona według cen zakupu netto będzie stanowiła remanent początkowy, a w konsekwencji koszt uzyskania przychodu w spółce cywilnej?

• amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych całkowicie zamortyzowanych w likwidowanej firmie, w przypadku ich wniesienia aportem do spółki cywilnej.
• wyceny w takiej sytuacji środków trwałych częściowo zamortyzowanych tj. czy należy przyjąć wartość wynikającą z prowadzonej dokumentacji, czy też wartość rynkową odbiegającą od wartości księgowej,
• rozliczenia w koszty spółki cywilnej towarów handlowych, materiałów i półproduktów wniesionych do spółki - objętych remanentem likwidacyjnym,

Zdaniem podatnika wspólnicy spółki cywilnej mają prawo do ustalenia wartości początkowej środków trwałych w pełni lub częściowo zamortyzowanych wnoszonych aportem do spółki, ale nie może być ona wyższa od ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu i tak ustalona stanowi podstawę amortyzacji.

Podatnik uważa również, że wnoszone aportem do spółki towary handlowe i materiały z remanentu likwidacyjnego będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w spółce cywilnej.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, przy czym jak stanowi art. 22 ust. 8 cyt. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22 a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22 g ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej ? ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Z powyższego wynika, iż wartością początkową środka trwałego w spółce będzie jego wartość rynkowa na dzień wniesienia wkładu. Wartość ta będzie podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych przy założeniu, że spółka nabędzie środek trwały na własność.

W myśl art. 24 ust.3 w/w ustawy w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi ? takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił ? roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo handlowej składniki majątku objętego remanentem. O wartość remanentu likwidacyjnego pomniejsza się koszty likwidowanej firmy, a wprowadza się go do spółki jako towary handlowe stanowiące koszt uzyskania przychodów ? zgodnie z art. 22 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.