Pytanie:

Czy podatniczce świadczącej pracę zagranicą przysługują podwyższone koszty uzyskania przychodów?

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym w przedmiotowym wniosku, w 2004 r. Podatnik wykonywał pracę najemną (stosunek pracy) na terenie Holandii, zaś wynagrodzenie Podatnik otrzymywał za pośrednictwem tamtejszego biura pracy i banku holenderskiego. Od powyższego wynagrodzenia potrącano zaliczki na podatek w Holandii oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne. Podczas wykonywania pracy Podatnik jest czasowo zameldowany w Holandii, mieszka tam w tej samej miejscowości, w której świadczy pracę, nie uzyskuje żadnego dodatku za rozłąkę, a poza tym ponosi koszty związane z dojazdem z Polski do Holandii oraz opłaty za mieszkania i inne związane z pobytem za granicą. Z treści wniosku wynika ponadto, iż Podatnik posiada miejsce zamieszkania w Polsce (w Holandii Podatnik był zameldowany czasowo, na czas wykonywania pracy), w związku z czym Podatnik podlega za rok 2004 opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca położenia źródeł tych dochodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) stosownie do regulacji art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (T. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stosownie do stanu prawnego obowiązującego w roku 2004 - dalej: ustawa.

2. Kwestia kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy została zawarta w art. 22 ust. 2 ustawy. Zgodnie z jego treścią - w roku 2004 - koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1 227,00 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1 840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1 533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2 300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli Podatnik wykonuje pracę w Holandii będąc tam jednocześnie zameldowany na pobyt czasowy i świadczy pracę w tej samej miejscowości, w jakiej jest zameldowany, może przyjąć koszty uzyskania przychodu tylko w wysokości 102,25 zł miesięcznie za 2004 r., zatem stanowisko Podatnika wyrażone w treści wniosku jest nieprawidłowe.