Pytanie:

Czy prawidłowo podatnik zakwalifikował swoje środki trwałe i czy w związku z tym prawidłowo nalicza amortyzację?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chojnicach

W związku z powyższym dokonywane są zakupy inwestycyjne składające się z wymienionych materiałów oraz wartości niematerialnych i prawnych < licencje itp.>

Cechą dwóch utworzonych systemów usług internetowych jest stała rozbudowa proporcjonalnie do wzrostu ilości odbiorców usługi. Każdy system jest zdolny do samodzielnego działania od chwili pozyskania pierwszego odbiorcy.

Zdaniem Pana inwestycje te należy zakwalifikować do grupy 2 <210 KŚT>, w której znajdują się między innymi linie telekomunikacyjne, systemy przekaźnikowe, sieci radiowe, stacje przekaźnikowe, maszty, wieże oraz infrastruktura radiokomunikacyjna i amortyzować według stawki 4,5% rocznie. Ponadto uważa Pan, że stawkę amortyzacji można podwyższyć współczynnikiem 1,4, gdyż systemy te wymagają szczególnej sprawności technicznej.

W uzupełnieniu wniosku podano, że w skład przedmiotowych systemów nie wchodzą ani komputerowe stacje robocze ani sieci LAN, a stawka 4,5% nie obejmuje wartości niematerialnych i prawnych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów stwierdza się, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2005r., uzupełnionym dnia 11 października 2005r. nie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 , poz.176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny, urządzenia i środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Amortyzacji podlegają również w myśl postanowień zawartych w art. 22b ust.1, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania wartości niematerialne i prawne o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1.

Stosownie do postanowień art. 22h ust.1 ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych ( Dz. U. Nr 112, poz.1317 z późn. zm.) grupa 2, podgrupa 21 rodzaj 210 obejmuje linie telekomunikacyjne dalekiego zasięgu (naziemne, podziemne lub podwodne), systemy przekaźnikowe, sieci radiowe, telewizyjne lub kablowe, stacje przekaźnikowe, radary, maszty telekomunikacyjne oraz infrastrukturę radiokomunikacyjną.

Z przepisu art.22i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, a podane w wykazie stawki podatnicy mogą podwyższać na zasadach określonych w art.22i ust.2 pkt 1-3 .

Natomiast powołany we wniosku ust.2 pkt.2 powołanego przepisu ma zastosowanie wyłącznie dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej.

Zatem w świetle powyższego stwierdza się, że stanowisko zajęte we wniosku nie jest prawidłowe albowiem utworzone systemy usług internetowych w skład których nie wchodzą wartości niematerialne i prawne oraz komputerowe stacje robocze po zakwalifikowaniu do grupy 2 <210 KŚT> - obiekty , budowle mogą być amortyzowane według stawki 4,5% rocznie, jednakże brak jest możliwości podwyższenia jej o współczynnik 1,4%, o którym mowa w art.22i ust.2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) pisemna interpretacja udzielona na podstawie art.14a § 1 Ordynacji podatkowej o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnika nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast, co wynika z art.14b § 2 tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla Pana - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Końcowo podaje się, że pisemna interpretacja udzielona na podstawie art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.