Pytanie:

Czy podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na wykonanie miejsc parkingowych dla klientów, dostawców i pracowników firmy?

Z tej przyczyny parkowanie odbywa się po przejechaniu krawężnika na nie utwardzonej skarpie , co powoduje jej dewastację .Inwestycja ma pozwolenie urzędu gminy , jednak z zastrzeżeniem , że w przypadku konieczności rozbudowy drogi powyższy parking powinien zostać usunięty na koszt inwestora. Powyższa inwestycja ma na celu wyłącznie udostępnienie wygodnych miejsc parkingowych dla klientów , dostawców i pracowników firmy. Stanowisko podatnika w sprawie jest następujące : z punktu widzenia interesów firmy i jej wizerunku wśród klientów zarówno z kraju jak i zagranicy , inwestycja jest potrzebna i choć sama nie będzie generować przychodów , to wpłynie na udogodnienia w funkcjonowaniu firmy ( podatnik nie przewiduje pobierania opłat za parkowanie) ? w związku z tym podatniczki uważa , że powyższy wydatek można uznać za koszty podatkowe. Stosownie do treści art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. z 2000,Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Ustawa powyższa nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za koszt podatkowy można jednak uznać jedynie te racjonalnie uzasadnione wydatki , które łącznie spełniają następujące warunki :

• pozostają w związku przyczynowo ? skutkowym z przychodami ( ich celem jest osiągnięcie , zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów),
• ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane,
• nie zostały wymienione w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się zatem wszelkie poniesione przez podatnika wydatki spełniające łącznie powyższe warunki i jeżeli są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzona działalnością , a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Stosownie do treści art. 22, ust.8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne ) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a -22o, z uwzględnieniem art. 23.Działania podatnika , które w ramach środka trwałego stanowiącego własność innej jednostki , tworzą nowy składnik majątkowy , nie stanowiący odrębnej własności jest inwestycją w obcym środku trwałym. Tak więc inwestycja w postaci parkingu utwardzonego dla klientów , pracowników i dostawców przed siedzibą firmy na gruncie należącym do gminy , realizowana na podstawie zezwolenia urzędu gminy - jest inwestycją w obcym środku trwałym. Natomiast suma zaewidencjonowanych wydatków ( kosztów ) takich inwestycji pod datą ich zakończenia i przyjęcia do używania wyznaczać będzie wartość początkową środka trwałego , jakim jest w tym przypadku inwestycja w obcym środku trwałym , która będzie podlegała amortyzacji zgodnie z art.22 a , ust.2, pkt 1 z uwzględnieniem art. 22j, ust.4 powołanej ustawy o podatku dochodowym , który mówi, że : podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych , z tym że dla inwestycji w obcych budynkach (n lokalach) lub budowlach ( parking) okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat .Odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym środku trwałym są dokonywane i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w okresie wykorzystywania środka trwałego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością .Reasumując wydatki poniesione na urządzenie utwardzonego parkingu w okresie jej zakończenia i przyjęcia do używania stanowić będą inwestycję w obcym środku trwałym . Nie mogą więc być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów .