Pytanie:

1. Czy otrzymanej od współużytkownika stoiska zaliczki na poczet dostaw towarów i usług nie należy zaliczać do przychodów z działalności gospodarczej aż do momentu zrealizowania usługi? 2. Czy zaliczki zapłaconej na rzecz organizatora targów nie należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów do czasu wykonania usługi?

Z powyższej umowy wynika, że odpłatność za wynajęte stanowisko jest płatna w dwóch ratach. Pierwsza w wysokości 40 % wartości brutto płatna przy zgłoszeniu udziału, natomiast druga w wysokości 60% wartości brutto płatna w terminie do dnia 23 sierpnia 2005r.

Ponadto Firma Handlowa zawarła z Przedsiębiorstwem Sp. z o. o w - podnajemcą stoiska - umowę w sprawie rozliczenia się stron w zakresie wspólnego użytkowania stoiska wystawowego na Międzynarodowych Energetycznych Targach ENERGETAB 2005 w Bielsku Białej w okresie od 13 do 15 września 2005r.

Z umowy tej wynika, że ostateczne rozliczenie nastąpi po zakończeniu Targów, a na zaliczki przekazane przez Sp. z o. o. Firma Handlowa wystawi faktury zgodnie z przepisami obowiązującymi w zakresie podatku od towarów i usług.

W dniu 23.03.2005r. Spółka Jawna na podstawie zaliczkowej faktury VAT dnia 23.03.2005r. wystawionej przez Spółkę Akcyjną dokonała wpłaty pierwszej raty w kwocie brutto 7.985,24 zł, którą zaksięgowała na koncie ? międzyokresowe rozliczenia kosztów?.

Natomiast w dniu 25.03.2005r. na podstawie faktury VAT Nr 1/R/III na konto Firmy Handlowej Spółka Jawna, Przedsiębiorstwo Sp. z o. o. wpłaciło kwotę brutto w wysokości 2.942,64 zł na poczet zawartej umowy o użytkowanie wspólne stoiska wystawowego na Targi ENERGETAB 2005 stanowiącą 100 % wyfakturowanej zaliczki, którą zaksięgowano na koncie ? międzyokresowe rozliczenia przychodów?.

Podatniczka jako współudziałowiec Spółki Jawnej zwróciła się z zapytaniem:

1. Czy otrzymana od współużytkownika stoiska wystawowego zaliczka na poczet zawartej umowy będzie przychodem w dniu jej otrzymania czy dopiero po zrealizowaniu usługi ?
2. Czy wpłaconą zaliczkę na konto organizatora targów za wynajęcie stanowiska wystawowego należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej zapłaty czy w dacie realizacji usługi?

W ocenie podatnika zgodnie z art. 14 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymana od Przedsiębiorstwa Sp. z. o. o. zaliczka będzie dla nich przychodem z działalności gospodarczej po wykonaniu usługi czyli dopiero we wrześniu, jak również uiszczona przez nich zaliczka związana z wynajęciem stoiska wystawowego, będzie kosztem uzyskania przychodów w myśl z art.22 ust.4 i 5 cytowanej ustawy dopiero w momencie wykonania usługi udostępnienia stoiska wystawowego.

Ad.1

Zgodnie z art.14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm./za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z postanowieniami art.14 ust.1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu , o którym mowa w ust.1 uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e ? 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach.

Natomiast do przychodów z działalności gospodarczej stosownie do art.14 ust.3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie przychód dla udziałowców Spółki Jawnej z tytułu świadczonej usługi polegającej na udostępnieniu części stoiska wystawowego powstanie w momencie jej wykonania, a więc we wrześniu 2005r.

Ad.2

W myśl art.22 ust1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Z ustawowej definicji kosztu podatkowego wynika więc, że muszą być spełnione równocześnie dwa warunki a mianowicie:

• poniesienie wydatku musi nastąpić w celu uzyskania przychodu,
• nie może to być koszt wymieniony w katalogu wydatków wyszczególnionych w art.23 ustawy.

Zgodnie zaś z art.22 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust.5 i 6 , są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Artykuł 22 ust 5 cytowanej ustawy stanowi, że u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Powyższa zasada odnosi się także do okresów miesięcznych.

A zatem, w niniejszej sprawie poniesiony przez Spółkę Jawną wydatek w miesiącu marcu 2005r. w postaci uiszczonej zaliczki na poczet udostępnienia stoiska wystawowego we wrześniu 2005r. będzie kosztem uzyskania przychodów dla jej udziałowców dopiero we wrześniu, a więc w miesiącu jej realizacji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz regulacje prawne w tym zakresie, podziela się stanowisko podatnika, że przychód oraz koszty dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaną w momencie realizacji usługi, a więc we wrześniu 2005r.