Pytanie:

Czy nie odliczony od podatku należnego od towarów i usług podatek naliczony od rat leasingowych stanowi koszt uzyskania przychodów ?

Na podstawie informacji przedstawionych we wniosku ustalono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w miesiącu lutym 2005 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy. Początkowo za koszt uzyskania przychodu podatnik przyjmował wartość netto wynikającą z faktury dokumentującej ratę leasingu, gdyż przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o 100 % kwoty podatku naliczonego. Natomiast od dnia wejścia w życie zmian w ustawie o podatku od towarów i usług kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000,00 zł.

W związku z powyższym, podatnik zwrócił się z zapytaniem czy nieodliczony podatek od towarów i usług od rat leasingowych może stanowić koszt uzyskania przychodu.Zdaniem strony nieodliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujacego stanu prawnego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z powołanego przepisu wynika więc, że naliczony podatek od towarów i usług, w części, w której nie może obniżać należnego podatku od towarów i usług, stanowi koszt uzyskania przychodu, jeżeli nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli zatem podatnikowi przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o część naliczonego podatku od towarów i usług, to ta właśnie część jest wyłączona z kategorii kosztów uzyskania przychodów, natomiast pozostała część, co do której takie obniżenie nie przysługuje, jest kosztem uzyskania przychodu. W związku z powyższym wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tę część kwoty podatku od towarów i usług od rat leasingu operacyjnego, o którą nie ma prawa obniżyć należnego podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania tej interpretacji. Interpretacja jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawnych.