Pytanie:

Czy nakłady inwestycyjne poniesione w 2003 r. w budynku będącym własnością podatnika, przed utworzeniem spółki cywilnej winny być zaliczone do składników majątku przedsiębiorstwa i wliczone do wartości aportu wniesionego do Spółki.

W dniu 25 listopada 2003 r. została zawarta umowa spółki cywilnej - obowiązująca od 01 grudnia 2003 r. - pomiędzy:

1. "X"- zam.: w ...
2. "Y"- zam.: w ...
3. "Z"- zam.: w ....

Każdy ze wspólników wniósł do spółki wkłady pieniężne i niepieniężne - środki trwałe. Zgodnie z umową Spółki Pani udział wynosi 60% a wartość wniesionego przez Panią aportem wkładu - 630.989,50 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nakłady inwestycyjne poniesione przez Panią w 2003 r. (udokumentowane fakturami VAT) tj.: przed zawarciem umowy spółki cywilnej, nie zostały wliczone do składników przedsiębiorstwa stanowiącego aport w Spółce a tym samym nie wliczono ich do wartości aportu.

Rozpoczęta w 2003 r. inwestycja, kontynuowana następnie przez spółkę cywilną prowadzącą działalność w przedmiotowym budynku została zakończona w 2004 r.

Zdaniem Podatnika nakłady inwestycyjne poniesione w roku 2003 powinny zostać zaliczone do składników majątku przedsiębiorstwa wniesionego aportem, a od ich wartości winna zostać uiszczona opłata od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym spółka cywilna od zakończenia przedmiotowej inwestycji może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od całości poniesionych kosztów.

Tut. Organ podatkowy rozstrzygając niniejszą sprawę zważył co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się "w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Amortyzacji, natomiast podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - art. 22a wyżej powołanej ustawy.

Powyższe regulacje oznaczają, że nakłady inwestycyjne poniesione w roku 2003 - na podstawie faktur VAT - przez Panią "X", winny być zaliczone jako składnik przedsiębiorstwa i wliczone do wartości aportu wniesionego do spółki, aby spółka cywilna po zakończonej inwestycji mogła dokonywać amortyzacji budynki jako "kompletnego i zdatnego" do użytku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny postanowiono jak w sentencji.

Zaznacza się, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.