Pytanie:

Wniosek o udzielenie informacji dotyczącej zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu użytkowego i mieszkalnego wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż jest Pani właścicielem lokalu użytkowego i mieszkalnego wyodrębnionego w budynku wielomieszkaniowym, które wynajmuje i odprowadza zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali progresywnej. W wyżej wymienionym budynku od maja 2004r. zarząd administracyjny sprawuje wspólnota mieszkaniowa. Uchwałą wspólnoty mieszkaniowej utworzono wyodrębniony fundusz remontowy dla przedmiotowej nieruchomości, na rzecz którego wpłaty są obowiązkowe. W związku z powyższym ma Pani wątpliwości, czy może zaliczyć wpłaty zaliczek na fundusz remontowy do kosztów uzyskania przychodów z najmu lokalu użytkowego i mieszkalnego.

Ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) ustanowił generalną zasadę, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:

- pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów (zostały poniesione w celu jego osiągnięcia);

- nie zostały wymienione w treści art. 23 ust. 1 w/w ustawy;

- ich poniesienie udokumentowane jest w sposób nie budzący wątpliwości.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z najmem, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy zatem ocenić jego związek z prowadzonym najmem oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z tytułu najmu - każdorazowo spoczywa na podatniku.

W odniesieniu zatem do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz do obowiązującego stanu prawnego możliwe jest uznanie za koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu lokalu użytkowego i mieszkalnego wydatków związanych z wpłatami na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo postanawia jak w sentencji.