Pytanie:

Czy można kontynuować amortyzację środków trwałych (samochodów) będących własnością spółki cywilnej w przypadku przerejestrowania ich na poszczególnych wspólników?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą Firmę Projektowo ? Budowlaną w formie spółki cywilnej. W ramach prowadzonej działalności spółka cywilna zakupiła jako środki trwałe cztery samochody (trzy osobowe, jeden ciężarowy). Wszystkie te samochody zostały zarejestrowane na współwłaścicieli spółki. W związku z tym obaj wspólnicy odpowiadają solidarnie za szkody.

Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają przerejestrować dwa samochody na jednego współwłaściciela i kolejne dwa na drugiego, bez zniesienia współwłasności.

W złożonym wniosku zadał Pan pytanie: czy nadal będzie można amortyzować środki trwałe tj. w/w samochody i zaliczać odpisy amortyzacyjne w koszty uzyskania przychodów spółki cywilnej.

Uważa Pan, że po przerejestrowaniu samochodów na poszczególnych wspólników nadal będą one stanowiły własność spółki, a więc odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca ustanowił generalną zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23; przy czym jak wynika z zapisu art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów między innymi wydatków poniesionych na:

• nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie,
• nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
• ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą ? podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych;

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl postanowień art. 22 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991r. kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do treści art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. za środki trwałe podlegające amortyzacji uznaje się budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 i które stanowią własność lub współwłasność podatnika, które zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania.

W świetle powyższych przepisów odpisom amortyzacyjnym w spółce cywilnej podlegają tylko środki trwałe wchodzące w skład majątku tej spółki, tj. środki stanowiące współwłasność łączną wspólników spółki, a więc takie, które zostały wniesione do spółki na jej własność tytułem wkładu lub nabyte przez spółkę w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej.

W wypadku spółki cywilnej mamy do czynienia z wyodrębnionym majątkiem wspólników, który stanowi współwłasność łączną każdego ze wspólników. Oznacza to, że w wypadku prowadzenia przez osoby fizyczne działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, odpisom amortyzacyjnym podlegają tylko te środki trwałe, które wchodzą w skład majątku spółki (wspólnego majątku wspólników tej spółki). Odpisom tym nie podlegają natomiast środki trwałe wchodzące w skład majątku odrębnego wspólników.

W przypadku gdy samochody nabyte przez spółkę cywilną przestaną być jej własnością (poprzez zniesienie współwłasności łącznej) nie będzie spełniony warunek określony w art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r., a co za tym idzie samochody te nie będą środkami trwałymi spółki a odpisy amortyzacyjne nie będą kosztami uzyskania przychodów spółki.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.