Pytanie:

Czy zakup środków trwałych sfinansowany ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy przez osobę bezrobotną na rozpoczęcie działalności gospodarczej powinno się ująć w kosztach uzyskania przychodów?

Podpisanie umowy nastąpiło w dniu 23.11.2004r., tj. na dwa dni przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej, a otrzymane środki pieniężne w wysokości 11.150,00 zł wpłynęły na konto działalności gospodarczej, które Podatniczka była zobowiązana założyć na dzień przed jej faktycznym rozpoczęciem.

Z dołączonej do wniosku umowy nr 1/2004 o przyznaniu jednorazowych środków Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej z dnia 23.11.2004r. wynika, że przyznane środki beneficjent zobowiązany jest wykorzystać zgodnie z ich przeznaczeniem tj. na podjęcie działalności gospodarczej - Firmy Handlowo-Usługowej.

Z otrzymanych z Funduszu Pracy środków pieniężnych Podatniczka poczyniła wydatki na zakup m.in. środków trwałych. Zdaniem Podatniczki wydatki sfinansowane z tych środków na zakup środków trwałych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

W związku z tym, iż zapytanie w przedmiocie kosztów uzyskania przychodów nie było skonkretyzowane, a stanowisko Podatniczki niejednoznaczne, Organ podatkowy w dniu 28.02.2005r. wezwał Podatniczkę w trybie art. 169 § 1 w związku z art. 14a § 1-3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (D. U. z 2005r. nr 8, poz. 60) do uzupełnienia braków przez:

• wskazanie rodzaju kosztów sfinansowanych ze środków Funduszu Pracy i wskazania przepisu prawa podatkowego, którego interpretacji dotyczy wniosek,
• przedstawienia w tym zakresie własnego stanowiska.

Wnioskodawczyni w złożonym w dniu 11.03.2005r. oświadczeniu tych wymogów nie spełniła.

Ponieważ we wniosku z dnia 07.02.2005r. Podatniczka wskazała, że poczyniła m.in. wydatki na zakup środków trwałych, które jej zdaniem stanowią koszty uzyskania przychodu, Organ podatkowy może zatem odnieść się wyłącznie do zapytania w tym zakresie.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:

1. wydatek został poniesiony przez podatnika,
2. poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
3. poniesiony wydatek jest właściwie udokumentowany i nie został wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy, środkami trwałymi są podlegające amortyzacji, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

- maszyny, urządzenia i środki transportu,

- inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych, niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy, środki trwałe, o których mowa w art. 22a wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu w którym środek ten wprowadzono do ewidencji. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy uważa się:

1) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,
2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Powyższe oznacza, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup środków trwałych. Kosztem uzyskania przychodów z tytułu zakupu środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej są wyłącznie odpisy amortyzacyjne naliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Zatem w przypadku zakupu środków trwałych ze środków z Funduszu Pracy wydatków na ich nabycie nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.