Pytanie:

Czy wprowadzając samochód osobowy do środków trwałych spółki cywilnej przez jednego ze wspólników, wspólnik ten zobowiązany będzie do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych? Jaką kwotę należy przyjąć jako wartość początkową wniesionego aportem do spółki samochodu osobowego?

Spółka cywilna jest spółką osobową nie posiadającą osobowości prawnej. Wniesienie aportu do spólki osobowej powoduje, że przedmiot wkładu wchodzi w skład masy majątkowej spółki i stanowi tzw. współwłasność łączną co powoduje wyłączenie możliwości dysponowania udziałami poszczególnych wspólników. W zamian za wniesiony aport do spółki osobowej wspólnik nie otrzymuje udziałów czy akcji jak w przypadku spółki kapitałowej, toteż czynność ta nie jest źródłem przychodu zrównanym z odpłatynym zbyciem rzeczy i praw majątkowych opisanych w art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, zastrzeżeniem ust. 2:a/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c/ prawa wieczystego użytkowania gruntów,d/ innych rzeczy,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a/-c/ - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie zaś do ust. 2 pkt 2 powołanego wyżej art. 10, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Reasumując, wniesienie do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego nie jest źródłem przychodów i nie musi Pan rozliczać się z tytułu tej czynności z właściwym urzędem skarbowym.

W zakresie dotyczącym sposobu wyceny wniesionego aportem samochodu do spółki cywilnej, Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż zastosowanie w tej sytuacji znajduje przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z jego brzmieniem za wartość początkową środków trwałych (...) uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.