Pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji spółka prawidłowo potrąca koszty uzyskania przychodów od każdej z zawartych z pracownikiem umów?

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca wyspecyfikował źródła przychodów. Zgodnie z przyjętym podziałem odrębnym źródłem przychodu w rozumieniu ustawy jest działalność wykonywaną osobiście (pkt 2). Katalog przychodów z działalności wykonywanej osobiście zawiera art. 13 powołanej ustawy. W punkcie 9 tego przepisu wymienia przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, czyli przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Odrębnym źródłem przychodów w rozumieniu ustawy jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art.10 ust. 1 pkt 1).

Z kolei rozwiązania prawne dotyczące kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią dla niektórych rodzajów przychodów ustalone zostały w formie zryczałtowanej: kwotowo lub określonym procentem od przychodu.

Zagadnienie kosztów z tytułu przychodów określonych w art. 13 pkt 9 ustawy (tj. z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem) normuje art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 (tj. w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - w wysokości 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł) a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9 , uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77 gr.

Z powyższego wynika, że Spółka - wypełniając funkcję płatnika - przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy z tytułu przychodów podatnika uzyskującego przychody z tytułu umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem powinna zastosować zryczałtowane koszty uzyskania w kwocie 102 zł 25 gr miesięcznie.

Natomiast płatnik dokonując obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od przychodów podatnika z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę winien uwzględnić koszty uzyskania przychodów w kwocie 102 zł 25 gr. miesięcznie, a jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - w kwocie 127 zł 82 gr. miesięcznie.

Reasumując Spółka wykonując obowiązki płatnika w miesięcznym obliczeniu zaliczek na podatek dochodowy powinna wykazać przychody oraz koszty ich uzyskania oddzielnie z każdego tytułu.

Stąd stanowisko Spółki co do wysokości miesięcznego limitu kosztów uzyskania przychodów z tytułu przychodów ze stosunku pracy i jednocześnie z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem należy uznać za błędne.