Pytanie:

Podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w jednym z lokali użytkowych budynku będącego środkiem trwałym w pozarolniczej działalności gospodarczej małżonka. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa obejmująca również przedmiotowy budynek. Czy podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od użytkowanej przez siebie części budynku?

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art.11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 z późn. zmianami) przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

U podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą za przychód z tej działalności zgodnie z treścią art.14 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art.11 ust.2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, o czym stanowi art.14 ust.2 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art.14 ust.3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn ( Dz. U. z 2004 roku Nr 142 poz.1514 z późn. zmianami ) do I i II grupy podatkowej zalicza się:

• małżonków, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów ( grupa I )
• zstępnych rodzeństwa, rodzeństwa rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych ( grupa II ).

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu, że prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w jednym z lokali w budynku stanowiącym dotychczas w całości środek trwały w działalności gospodarczej małżonka nie powoduje powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego przekazania, w rozumieniu przepisów art.14 ust.2 pkt 8, ponieważ małżonkowie zaliczeni są do I grupy podatkowej podatku od spadków i darowizn. Ponadto przedmiotowy lokal jest częścią majątku wspólnego małżonków, pomiędzy którymi istnieje małżeńska wspólność majątkowa.