Pytanie:

Czy wartości diet z tytułu podróży służbowych wypłaconych dla pracownika podatnik może rozliczyć stosownie do rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. dot. wysokości i warunków ustalania należności za czas podróży służbowej?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług transportowych. Do tego celu wykorzystuje zestawy transportowe (ciągnik siodłowy + naczepa). Jednym zestawem kieruje osobiście, drugi prowadzi zatrudniony na pełnym etacie pracownik - kierowca. Usługi transportowe świadczone są dla firmy pośredniczącej, na terenie całego kraju. Na ogół realizacja jednego zlecenia transportowego trwa ponad dwie doby i wiąże się z koniecznością zapewnienia noclegu.

Podatnik zajmując własne stanowisko w sprawie podaje, że konieczność realizacji usług transportowych w dłuższym okresie czasu i związanym z tym długim przebywaniem poza miejscem zamieszkania, powoduje zwiększone wydatki pracownika na utrzymanie: droższe koszty wyżywienia i noclegów. Dlatego dieta i ryczałt za nocleg wypłacone pracownikowi są tak samo niezbędne jak w przypadku innych pracowników wyjeżdżających w sprawach służbowych i powinny dla pracodawcy stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:

Stosownie do zapisów treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) "Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23."

W związku z tym, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji podróży służbowej zastosowanie znajdzie tutaj art. 77 (5) §1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. Z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) zgodnie z którym "Pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową."

Należy zaznaczyć, że pojęcie "podróży służbowej" występujące w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się nie tylko do pracowników, ale także do osób prowadzących działalność gospodarczą, a także osób z nimi współpracujących.

W związku z tym zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzeń w sprawie zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowych, zarówno na terenie kraju jak i poza jego granicami. W sytuacji, gdy w podróż służbową, krajową lub zagraniczną udał się pracownik do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć diety z tytułu podróży służbowej i ryczałt za noclegi w tej samej wysokości i na takich samych zasadach, jakie przysługują pracownikom zatrudnionym w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej.

Reasumując więc, należy stwierdzić, że prawidłowo udokumentowane diety z tytułu podróży służbowej oraz ryczałt za noclegi w kraju i poza granicami kraju pracownika stanowią koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej przedsiębiorcy.