Pytanie:

Czy koszt przebudowy drogi krajowej przez podatnika (nie mającego tytułu prawnego do gruntu) jest kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości w momencie jego poniesienia w poniższym stanie faktycznym?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. detalicznej i hurtowej sprzedaży paliw płynnych.
Obecnie na podstawie prawomocnych pozwoleń na budowę, na działce o numerze geodezyjnym nr 1852, położonej w ... przy ul. ..., prowadzi inwestycję budowy stacji paliw wraz z infrastrukturą towarzyszącą.Przepisy art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych oraz uzyskane pozwolenie na budowę zmusza inwestora ? podatnika do dokonania na własny koszt przebudowy ulicy ... w celu uzyskania wjazdu i wyjazdu na teren stacji paliw zgodnego z obowiązującymi przepisami. Ulica ... jest drogą publiczną o kategorii drogi krajowej i stanowi własność właściciela drogi. Podatnik nie ma i ustawowo mieć nie może, żadnego tytułu prawnego do gruntu, na którym trwa modernizacja tejże drogi krajowej. Nie wykonanie na koszt podatnika modernizacji drogi krajowej uczyniłoby całą inwestycję bezcelową, ponieważ podatnik nie uzyskałby pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego ?stacji paliw w .... Do stacji paliw nie mogliby wjeżdżać klienci i podatnik nie osiągałby przychodu z działalności gospodarczej z tejże inwestycji.

Obecnie na koszt podatnika prowadzone są prace modernizacyjne drogi krajowej nr 63?ulicy ... w ... w zakresie:
1. budowa zjazdu do działki 1852 z drogi krajowej nr 63 w krn 119+696
2. przebudowa sieci wodociągowej w ciągu drogi krajowej nr 63 od krn 119+494 do 119+784, których zakończenie planowane jest na koniec sierpnia 2005r.

Zdaniem podatnika koszt przebudowy drogi krajowej nr 63 w Kolnie na odcinku objętym pozwoleniem na budowę jest dla podatnika kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości w momencie jego poniesienia.

Ponadto Strona oświadczyła, że w powyższej sprawie nie toczy się:
? postępowanie podatkowe
? kontrola podatkowa
? postępowanie przed sądem administracyjnym

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (cyt. wyżej) definiuje koszty uzyskania przychodów w art. 22 ust. 1 tj. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.1. Z ustępu 4 cytowanego artykułu wynika, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Przepis nie wyszczególnia rodzajów kosztów uzyskania przychodów, ograniczając się do ogólnej definicji. O zakwalifikowaniu danego wydatku do grupy wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt jego poniesienia w celu uzyskania przychodu. Należy także zwrócić uwagę, że ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Aby wydatek, mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w ujęciu podatkowym, musi zostać wykazany jego bezpośredni związek z uzyskanym przychodem, oraz że jego poniesienie ma bezpośredni i niepodważalny wpływ na wysokość osiągniętego przychodu.

Ponadto przepis art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 roku o drogach publicznych (Dz. U. z 2004 roku Nr 204, poz. 2086 z późn. zm.) stanowi, iż obowiązek przebudowy drogi publicznej spowodowany inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.

Dokonując analizy Pana wniosku z dnia 28 lipca 2005 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym poniesiony wydatek związany z przebudową ulicy ... w ... w celu uzyskania wjazdu i wyjazdu na teren stacji paliw stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie jego poniesienia. Występuje tutaj bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a przychodami, które podatnik może uzyskać po otwarciu stacji paliw w ... . Fakt ten może wpłynąć na zwiększenie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie wykonanie modernizacji drogi uczyniłoby poniesiony wydatek bezcelowym (inwestycję bezcelową), ponieważ podatnik nie uzyskałby pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego tj. stacji paliw w ... jak również do stacji paliw nie mogliby wjeżdżać klienci.