Pytanie:

Czy przekazując część budynku - środka trwałego wybudowanego w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (budynek stanowi współwłasność małżeńską) na rzecz odrębnej działalności gospodarczej małżonki należy wartość początkową pomniejszyć stosownie do udziału powierzchni przekazanej części budynku do powierzchni całego budynku?

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art.22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 ) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania miedzy innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością.

Za wartość początkową środka trwałego zgodnie z art. 22g ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się :

• w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia
• w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia
• w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w kwocie niższej
• w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu

Zgodnie z art.22g ust.11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych " w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie ".

W związku z powyższym oraz mając na względzie art.22f ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych " jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (...) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej (...) do ogólnej powierzchni użytkowanej tej nieruchomości, budynku lub lokalu ".

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu, że należy pomniejszyć wartość początkową budynku wykorzystywanego w jego działalności gospodarczej. Pomniejszenia takiego należy dokonać odpowiednio o procentowy udział powierzchni części budynku przekazanej do działalności małżonki do ogólnej powierzchni budynku.