Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek VAT naliczony od zakupionego samochodu ciężarowego, stanowiacego środek trwały?

W złożonym piśmie pyta Pan, czy postąpił prawidłowo nie księgując w koszty uzyskania przychodu firmy podatku naliczonego od zakupionego w 2005 r. samochodu IVECO Magirus.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan przedsiębiorstwo budowlane w zakresie robót drogowych. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan min. samochód IVECO Marigus stanowiący środek trwały firmy, który zakupiony został w 2005 r. Z tego powodu firma dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT. Zakupiony pojazd został wprowadzony do ewidencji środków trwałych a firma dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości netto samochodu.

W myśl przepisów art. 22g ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 ustawy).

Zgodnie z zapisem art. 23 ust. 1 pkt 43 cytowanej ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodu podatku od towarów i usług. Jest to zasada, od której przepis ten wprowadza wyjątki. Mianowicie, jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z wyliczeniem zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy, kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony, w zamkniętym katalogu sytuacji związanych z podmiotowym oraz przedmiotowym zwolnieniem od podatku od towarów i usług, a także jeżeli nie powiększa wartości środka trwałego.

Natomiast w dyspozycji powołanej w wyżej cytowanym przepisie art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 wynika bezspornie, iż ustalając cenę nabycia należy zmniejszyć ją o podatek od towarów i usług (podatek naliczony zawarty w cenie zakupu), z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot różnicy tego podatku.

W związku z poniesionym wydatkiem na zakup samochodu IVECO Magirus oraz biorąc pod uwagę treść udzielonej przez tutejszy organ odpowiedzi w postanowieniu z dnia 20.06.2005 r. Nr PP/406-45/MM/05 przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony i z prawa tego Pan skorzystał. W konsekwencji podatek naliczony nie jest zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, natomiast dla celów ustalenia wartości początkowej zakupionego środka trwałego słusznie przyjęto wartość zakupionego samochodu w kwocie netto.

Przedstawione w tej kwestii własne stanowisko organ podatkowy uznaje za prawidłowe.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontrolni skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania. Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.