Pytanie:

Czy podatnik postąpi prawidłowo przepisując środek trwały w postaci wskazanego samochodu do ewidencji środków trwałych w nowo otwieranej działalności żony, gdzie nastąpi kontynuacja jego amortyzacji?

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Żona jest osobą współpracującą w jego firmie. W ewidencji środków trwałych podatnika figuruje samochód zakupiony w końcu 2002r. ze środków wypracowanych wspólnie przez małżonków w ramach tejże działalności. W dowodzie rejestracyjnym - jako właściciela samochodu - wskazano podatnika.

Obecnie podatnik z powodu wyjazdu zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej, natomiast żona zamierza rozpocząć prowadzenie działalność gospodarczą. Nie w pełni zamortyzowany samochód zaś podatnik chciałby przepisać do ewidencji środków trwałych w nowo otwieranej działalności żony, gdzie nastąpiłaby kontynuacja jego amortyzacji.

Małżonkowie pozostają we wspólności majątkowej i wspólnie rozliczają podatek dochodowy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używa-nia na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środka trwałego ustalona zgodnie z treścią art. 22g ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Jak wynika z treści art. 22g ust. 12 i ust. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych (...) ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Przepis ten stosuje się odpowiednio w razie zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków - jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).

Zgodnie z treścią art. 22h ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika zatem, że w razie zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków - drugi z małżonków ma prawo amortyzować składniki majątku, które uprzednio były wprowadzone do ewidencji (wykazu) u pierwszego z małżonków. Dokonując odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej takich środków trwałych ustalonej w wysokości określonej w ewidencji pierwszego małżonka - drugi z małżonków uwzględnia dotychczasową wysokość odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez pierwszego.

Reasumując w rozpatrywanym przypadku żona podatnika - w sytuacji zmiany działalności gospodarczej prowadzonej przez męża na działalność wykonywaną przez żonę - będzie miała prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wskazanego w zapytaniu środka trwałego - samochodu stanowiącego własność małżonków, stosując zasady wyżej opisane.