Pytanie:

Dotyczy możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów - diet i innych kosztów związanych z podróżą służbową małżonka, gdy istnieje rozdzielność majątkowa.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą. Jako właścicielka firmy, z dniem 22 kwietnia 2004 r. zatrudniła Pani, na podstawie umowy o pracę, swojego męża. Między małżonkami od dnia 25 sierpnia 2003 r. istnieje rozdzielność majątkowa.

Pytanie nr 4 zawarte w przedmiotowym piśmie dotyczy możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów - diet i innych kosztów związanych z podróżą służbową małżonka.

Stosownie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

W myśl tej zasady podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów wszelkich wydatków z zastrzeżeniem regulacji art. 23 oraz pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, tj. istnienie przyczynowo-skutkowej relacji pomiędzy tymi wielkościami.

Ciężar udowodnienia faktu, iż dany wydatek był nie tylko przydatny z punktu widzenia działalności gospodarczej w danym zakresie, ale miał związek z przychodem z konkretnego źródła, ciąży na podatniku jako osobie prowadzącej działalność gospodarczą.

A zatem wydatki związane z podróżą służbową współmałżonka będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli będą związane z działalnością firmy.

To znaczy, że ich poniesienie ma lub będzie miało wpływ na wielkość osiąganego przychodu oraz zostaną udokumentowane w sposób określony przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Zasady ustalania należności z tytułu podróży służbowej przysługujących pracownikom regulują:

• rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990).
• rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991).

W odniesieniu do pracowników niebędących pracownikami sfery budżetowej warunki wypłacania należności z tytułu podróży służbowej powinny być określone w:

• układzie zbiorowym pracy lub
• regulaminie pracy, albo
• umowie o pracę - jeżeli pracodawca nie jest objęty układem zbiorowym pracy lub nie jest zobowiązany do ustalenia regulaminu wynagradzania.

Powyższe oznacza, że jeżeli pracodawca nie zawrze w jednym z ww. dokumentów stosownych postanowień, w zakresie ustalania wysokości i zasad zwrotu należności przysługujących pracownikom sfery pozabudżetowej z tytułu odbycia podróży służbowych mają zastosowanie przepisy ww. rozporządzeń.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że należności wypłacone pracownikowi, w tym małżonkowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę, z tytułu odbycia podróży służbowej krajowej lub zagranicznej, na warunkach określonych powyżej - stanowią koszt uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania nr 4 zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia, jak również zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę jej wydania.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.