Pytanie:

Czy maszynę do wywoływania zdjęć należy zakwalifikować do 8 grupy Klasyfikacji Środków Trwałych (narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie)? Czy podatnik może - przy amortyzacji tego środka trwałego - zastosować 20% stawkę roczną?

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych zakupił maszynę do wywoływania zdjęć. Urządzenie to jest środkiem trwałym w zakładzie podatnika.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jak wynika z załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz.U. Nr 112, poz. 1317 z późn.zm.), urządzenia do wywoływania zdjęć zalicza się do 6 grupy KŚT, podgrupy 66, rodzaju 662 - symbol PKWiU 33.40.31-38. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. Nr 42, poz. 264 z późn.zm.) pod symbolem 33.40.36-50 ujęte zostały maszyny, urządzenia i wyposażenie do automatycznego wywoływania filmów fotograficznych i kinematograficznych.

Stosownie do treści art. 22h ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm) podatnicy (...) dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Zgodnie z treścią art. 22i ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Jak wynika z treści art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (...) poddanych szybkiemu postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Jak wynika z pkt 4 objaśnień do Wykazu stawek amortyzacyjnego przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy, rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.

W myśl art. 22k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji (...) w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych - od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.

Zgodnie z treścią art. 22k ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie danego podatnika położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów - stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

Reasumując, zakupioną przez podatnika maszynę do wywoływania zdjęć należy zakwalifikować do 6 grupy Klasyfikacji Środków Trwałych, dla której ustawodawca w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych przewidział 10% stawkę amortyzacyjną. Biorąc zaś pod uwagę wyżej określone zasady podwyższania stawek amortyzacyjnych - nie jest wykluczone zastosowanie przez podatnika 20% stawki rocznej.