Pytanie:

Czy wydatki poniesione przed formalnym rozpoczęciem działalności gospodarczej na uzyskanie prawa jazdy i uprawnień do przewozu osób w tym zakresie mogą stanowić u podatnika koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 23.08.2004 r. (data wpływu: 27.08.2004 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21.09.2004 r. w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przekazuje poniższe informacje:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik w dniu 26.07.2004 r. podjął działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług jako kierowca w Miejskim Przedsiębiorstwie Komunikacyjnym. W związku z powyższym przed zawarciem umowy zmuszony był do poniesienia wydatków warunkujących jej zawarcie tj. wydatku związanego ze zrobieniem prawa jazdy odpowiedniej kategorii, uprawniającego do jazdy autobusami, uzyskanie świadectwa kwalifikacyjnego oraz wykonania badań psychotechnicznych. Wydatki te poniesione zostały przez Podatnika przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Natomiast bezpośrednio po jej rozpoczęciu poniesione zostały wydatki na zakup stroju służbowego. Z pisma Podatnika wynika również, że koszty uzyskania przychodu rozlicza zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) tj. koszty uzyskania przychodu są potrącalne w roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. A więc o zakwalifikowaniu danego wydatku do kosztu uzyskania przychodu decyduje, czy został on poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, tzn. czy jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz ma lub może mieć wpływ na uzyskanie przychodu, a także czy nie został wyłączony z kosztów na podstawie art. 23 tej ustawy. Dodatkowy warunek zawiera ponadto art. 22 ust. 4 ustawy, z którego wynika, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Definicja kosztu uzyskania przychodu wyraźnie wskazuje, iż czynnikiem pozwalającym uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu jest osiągnięcie przychodu. Podatnik musi zatem osiągnąć przychód, aby poniesiony wydatek mógł uwzględnić jako koszt uzyskania tego przychodu. Zatem w myśl powyższego, podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale poniesionego przed jej formalnym rozpoczęciem. Ponieważ potrącenie kosztów możliwe jest dopiero z chwilą uzyskania przychodu z danego źródła przychodu, to obowiązek potrącenia należy zrealizować właśnie w tym okresie.

Analiza wymienionych w piśmie wydatków wskazuje, iż spełniają one warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy tzn. bezpośrednio związane są z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, i jako nie wymienione w art. 23 tej ustawy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Powyższe ustalenia nie są jednak wystarczające, bowiem należy prawidłowo określić moment zaliczenia ich do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on ewidencji kosztów wg zasady określonej w art. 22 ust. 4 w/ w ustawy a przedmiotowe wydatki poniesione zostały w 2004 r. przed formalnym rozpoczęciem działalności gospodarczej lub bezpośrednio po jej rozpoczęciu. Począwszy od miesiąca sierpnia Podatnik uzyskuje przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.

Odnosząc się zatem bezpośrednio do przedstawionej w zapytaniu sytuacji na tle powyższych uregulowań prawnych, ponieważ podatnik poniósł wydatki w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność i spełniają one warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy oraz uzyskał w tym roku przychód ze źródła przychodu - to ma prawo obniżyć o nie swój przychód, czyli zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. A zatem wydatki poniesione na zrobienie prawa jazdy odpowiedniej kategorii, uzyskanie świadectwa kwalifikacyjnego i badania psychotechniczne stanowią koszt uzyskania przychodu, natomiast wydatek związany z zakupem stroju służbowego będzie kosztem uzyskania przychodu pod warunkiem, iż strój ten utracił charakter odzieży osobistej np. poprzez umieszczenie na nim logo firmy, odpowiedni krój, kolor itp.