Pytanie:

Wspólnota Mieszkaniowa zawarła z osobą fizyczną umowę o dzieło na wykonanie opracowania pt: "Audyt energetyczny budynku". Wykonawca wystawił rachunek za wykonanie działa, w którym przy wyliczeniu zaliczki na podatek dochodowy uwzględnił 50% normę kosztów uzyskania przychodu. Autor dzieła twierdzi, że wykonanie opracowania naukowego "Audyt energetyczny budynku" jest czynnością stanowiącą przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. Nr 80 z 2000 r. poz. 904), w związku powyższym przysługują 50% koszty uzyskania przychodu. Naszym zdaniem sporządzenie audytu energetycznego nie jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc koszty uzyskania przychodu powinny zostać określone na poziomie 20%.

W odpowiedzi na pismo z dn. 13. 07. 2004 r., skierowane do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa z dn. 29. 08. 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w sprawie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu, przysługujących przy wykonaniu opracowania audytu energetycznego informujemy, że sformułowanie "opracowanie autorskie" zamieszczone w treści umowy zawartej z Wykonawcą wskazuje na autorski charakter dzieła. Użycie cytowanego określenia stwarza przesłankę do zaliczenia przedmiotu umowy jako utworu w rozumieniu art. 1 ustawy z dn. 04. 02. 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. Nr 80, poz. 904 z 2000 r. ze zmianami).

Ponad to Wykonawca uzupełnił audyt energetyczny będący przedmiotem umowy o dodatkowe elementy, na co pozwala Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dn. 15. 01. 2002 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy audytu wewnętrznego (Dz. U. Nr 12 poz. 114). Wspomniane rozporządzenie zawiera wskazania co do treści i formy tego rodzaju opracowań, jednak pozostawia Opracowującemu pewną swobodę. Przykładem może być pkt 5 audytu (Ocena aktualnego stanu technicznego budynku), który w § 4 pkt 5 rozporządzenia opisany został tylko hasłowo, natomiast Wykonawca rozpisał go na kilka elementów składowych.

Z treści § 5 wspomnianej umowy wynika jednak, że wynagrodzenie ma zostać wypłacone za wykonanie przedmiotu umowy, natomiast brak powiązania wynagrodzenia z przejściem na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do autorskiego opracowania (związanych z nim autorskich materiałów), względnie z udzieleniem licencji na korzystanie z niego, co stanowi niezbędną przesłankę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dn. 26. 07. 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r ze zmianami).

W związku z tym, że umowa zawarta między Wykonawcą a Zlecającym opracowanie autorskie nie zawiera wszystkich elementów koniecznych do uznania przedmiotu umowy za utwór autorski, niemożliwe jest zastosowanie kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50%.