Pytanie:

Podatnik posiada dom, składający sie z pięciu lokali, przeznaczonych na wynajem. Wydatki związane z budową tego domu odliczone zostały od dochodu w ramach ulgi na budowę budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem na wynajem. Z tych pięciu lokali cztery są wynajmowane, piąty zaś z uwagi na brak najemcy, pozostaje pusty. W związku z powyzszym pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu wydatków zwiazanych z niewynajmowanym lokalem.

Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, iż posiada Pan dom, składający się z pięciu mieszkań, wybudowany z przeznaczeniem na wynajem. Cztery z tych mieszkań sa wynajmowane, piąte zaś, z uwagi na brak najemcy, pozostaje puste. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu nie wliczał Pan kosztów związanych z mieszkaniem, które nie jest wynajmowane. Według Pana opinii, wydatki związane z niewynajętym mieszkaniem powinny stanowić koszt uzyskania przychodu z pozostałych, wynajętych mieszkań.

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków ponoszonych w związku z wynajmem unormowane zostały przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Powyższy przepis stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Do kosztów uzyskania przychodu zalicza się koszty pozostające w bezpośrednim, jak i pośrednim związku z osiąganym przychodem, jeśli podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Zakwalifikowanie wydatku do kosztów uzyskania przychodu musi przedstawić logiczny związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a źródłem przychodu, z którego uzyskiwano przychód, bądź istniał zamiar jego uzyskania. Brak przychodu nie dyskwalifikuje wydatku jako kosztu poniesionego w celu osiągnięcia przychodu. Każdy wydatek wymaga bowiem indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu. Podatnik winien jednak uprawdopodobnić, że w czasie i w warunkach podejmowania decyzji o poniesieniu kosztów oczekiwał, iż działania te przyniosą oczekiwany skutek, gdyż o zaliczeniu danego wydatku do kosztów decyduje moment poniesienia wydatku. Aby wydatek stanowił koszt podatkowy pozostający w związku z uzyskanym przychodem lub zamiarem jego uzyskania nalezy wykazać bezpośrednią zależność między poniesionym kosztem a przychodem oraz udowodnić fakt poniesienia danego wydatku, uznanego za koszt uzyskania przychodów odpowiednimi dowodami.

W sytuacji, gdy podatnik osiąga przychody z najmu, a wynajmowane mieszkanie zostało wybudowane w ramach specjalnej ulgi podatkowej ( budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem ), podatnik ma prawo obniżać podstawę opodatkowania o koszty uzyskania przychodu za okres nie wynajmowania lokalu.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponoszone przez Pana wydatki dotyczące wynajmowanych lokali mieszkalnych ściśle związane z uzyskiwaniem przychodów lub zamiarem jego uzyskania, a nie wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.