Istota interpretacji:

Czy zwrot składek ZUS jest tylko Pana dochodem, który należy doliczyć do dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy należało wykazać go w rozliczeniu rocznym PIT-36L i w PIT-B w sposób wskazany we wniosku?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do przychodów wspólnika spółki cywilnej zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne -jest nieprawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do przychodów wspólnika spółki cywilnej zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dwuosobowa spółka cywilna, której jest Pan jednym ze wspólników, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie spawalnictwa. Wspólnicy rozliczają się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg podatku "liniowego", dzieląc przychody i koszty spółki po 50% każdy.

Do kosztów uzyskania przychodów wpisywane były zapłacone składki ZUS przez obu wspólników. W 2008 r. otrzymywał Pan zwrot składek ZUS (emerytalnych i rentowych) z PFRON z racji tego, iż jest Pan rencistą - osobą niepełnosprawną prowadzącą działalność gospodarczą. Refundowane składki w momencie wpływu na konto bankowe firmy (gdyż to konto zostało podane do rozliczeń), dodane były do Pana dochodów z działalności.

W Pana rozliczeniu rocznym za 2008 r. refundację składek ujął Pan w PIT-36L w poz. 24 (przychód) sumując uzyskaną kwotę zwrotu składek ZUS z przychodami z działalności gospodarczej w spółce. Natomiast w PIT-B przychód, koszty i dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wpisał Pan w poz. 26, 28, 30, a przychód z tytułu otrzymanej refundacji składek ZUS w poz. 11.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zwrot składek ZUS jest tylko Pana dochodem, który należy doliczyć do dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy należało wykazać go w rozliczeniu rocznym PIT-36L i w PIT-B w sposób wskazany we wniosku...

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanego zwrotu składek ZUS winna być tylko Pana dochodem i powinna zostać doliczona w dacie jej otrzymania, tj. wpływu na konto bankowe, do Pana przychodu z działalności gospodarczej i rozliczona wg stawki liniowej, tak jak z działalności gospodarczej.

Natomiast rozliczenie roczne, winno zostać dokonane na druku PIT-36L, gdzie refundacja powinna zostać ujęta wraz z przychodami z działalności gospodarczej w poz. 24 oraz w PIT-B w poz. 11 (przychód), natomiast przychody z działalności gospodarczej w poz. 26.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zatem aby można było uznać wydatek za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością. W takim ujęciu, kosztami będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Powołane wyżej przepisy dają osobom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą - także wspólnikom spółki cywilnej - możliwość wyboru w jaki sposób będą odliczać składki zapłacone na ubezpieczenie społeczne.

Mogą dokonać tego poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub poprzez bezpośrednie zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej poniesionych na ten cel wydatków.

Z treści wniosku wynika, że wspólnicy spółki cywilnej zdecydowali o zaliczaniu zapłaconych składek ZUS (emerytalnych i rentowych) bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów spółki.

Należy podkreślić, że składki na ubezpieczenie społeczne są wydatkami o charakterze osobistym, związanymi z konkretną osobą, w tym przypadku wspólnikiem spółki cywilnej. Z tego względu stanowią one koszty uzyskania przychodu tylko dla tego wspólnika, którego te składki dotyczą. Drugi wspólnik nie bierze tego kosztu pod uwagę przy ustalaniu swojego dochodu do opodatkowania.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż otrzymana przez Wnioskodawcę refundacja składek na ubezpieczenie społeczne na podstawie ww. art. 14 ust. 2 pkt 2 stanowi dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże, stosownie do cyt. art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy, nie stanowi przychodu zwrot wydatku z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, w części która nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy (uznano ją za koszt wspólnika).

Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że zwrot skladek na ubezpieczenie społeczne stanowi w całości jego przychód. Stanowisko to pomija bowiem fakt, że zapłacone przez Niego składki nie zostały w całości zaliczone do jego kosztów uzyskania przychodów. W ocenie tut. organu nieprawidłowym było traktowanie składek na ubezpieczenie społeczne jako kosztu spółki cywilnej, a nie konkretnego wspólnika i zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów spółki proporcjonalnie do udziału w zyskach.

Reasumując, opisany we wniosku zwrot składek na ubezpieczenie społeczne - z uwagi na charakter wydatków związanych z tymi składkami - dokonany na rzecz Wnioskodawcy stanowi jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jednak w tej proporcji, która odpowiada części składki zaliczonej uprzednio przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.