W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka z o.o. (określana dalej jako "Spółka") zamierza objąć akcje w spółce komandytowo - akcyjnej (określanej dalej jako "SKA") w zamian za wkład niepieniężny w postaci posiadanych aktywów nieruchomości Spółki.

Ze względu na upływ czasu pomiędzy momentem nabycia przez Spółkę aktywów, a ich wniesieniem do SKA, wartość tych aktywów uległa zmianie. W momencie wniesienia aktywów do SKA wartość składników zostanie ustalona na podstawie wyceny tj. ceny rynkowej, a ich wartość wskazana będzie w statucie SKA.

W toku planowanej transakcji możliwe jest również, że SKA sprzeda aktywa (w tym nieruchomości) wniesione w formie wkładu niepieniężnego przez Spółkę do SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wniesienie przez Spółkę do SKA wkładu niepieniężnego w postaci aktywów powoduje powstanie przychodu dla Spółki?
2. Jaka będzie wartość początkowa nieruchomości w księgach podatkowych SKA po wniesieniu nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do SKA?
3. Czy w przypadku zbycia przez SKA aktywów wniesionych uprzednio przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, dochodem Spółki będzie dochód z udziału w SKA tzn. udział w zysku SKA wynikający ze sprzedaży aktywów, obliczony jako różnica pomiędzy przychodem ze zbycia aktywów a ich wartością (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie SKA?
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na drugie pytanie tj. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy z definicji spółki komandytowo - akcyjnej, zawartej w art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami, oznaczonego dalej skrótem "KSH") wynika, iż spółka ta jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą , w której za zobowiązania spółki wobec wierzycieli co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczeń (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Zgodnie z art. 147 KSH komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba, że statut stanowi inaczej.

Spółka komandytowo - akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, ponieważ brak jest przepisów prawnych nadających jej podmiotowość podatkową. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są również jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej.

Podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę komandytowo - akcyjną są natomiast wspólnicy tej spółki.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ustępu 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Powyższy przepis nie odwołuje się jednak do sposobu ustalenia wartości początkowej w przypadku wniesienia przez spółkę kapitałową aportu do spółki osobowej.

Definicja taka zawarta jest w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Ponadto zgodnie z art. 16g ust 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 14 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W przypadku więc, gdy wartość początkowa znacznie odbiega od wartości rynkowej, organ podatkowy może wezwać do zmiany ich wartości.

Podsumowując, wartość początkową nieruchomości wniesionej do SKA stanowić winna wartość przyjęta przez wspólników, nie wyższa jednak niż wartość rynkowa. Z uwagi na to, że stosownej regulacji brakuje w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zastosowanie powinien znaleźć art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odnosi się wprost do ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych do spółek niemających osobowości prawnej.

W konsekwencji w oparciu o art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomość wniesiona aportem do SKA może być ujęta w księgach SKA według wartości przyjętej przez wspólników przy wniesieniu wkładu. Istotne jest by wartość początkowa wniesionych składników nie była wyższa od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu.

Na poparcie stanowiska wnioskodawca przytacza postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane:

1. dnia 18 grudnia 2006r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście, sygn. II/423/29/06/AN,
2. dnia 21 września 2007r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów, sygn. 1438/DF2/415-73b/289/07/AZ,
3. dnia 27 września 2007r przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów, sygn 1433/GF/415-63b/07/KB
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000r Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem . Spółka komandytowo - akcyjna, jako spółka osobowa, nie posiada osobowości prawnej, nie może być zatem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikami są poszczególni wspólnicy tejże spółki.

Z przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), a w szczególności z art. 1 ust. 2 tej ustawy wynika, iż jej przepisy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Natomiast art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych normuje sposób ustalania wartości początkowej aportu wnoszonego do spółki kapitałowej. Zgodnie z jego treścią za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wnioskodawca wskazał, iż w zamian za objęcie akcji zamierza wnieść nieruchomość w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej, będącej spółką osobową, nieposiadającą osobowości prawnej. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie znajdują zastosowania przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podstawę do ustalania wartości początkowej aportu wnoszonego do spółki komandytowej będą stanowić przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio (art. 22g ust. 16 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, iż wartość początkową nieruchomości wnoszonej do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego ustalają wspólnicy tejże spółki na dzień wniesienia wkładu. Wartość ta jednak nie może być wyższa niż wartość rynkowa tejże nieruchomości z dnia wniesienia do spółki. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadzają w takim przypadku zakazu ustalenia wartości początkowej w kwocie niższej niż wartość rynkowa. Zauważyć jednakże należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak wartość ta, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, wartość tę określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W świetle powyższego stanowisko Spółki przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.