Pytanie:

Czy raty zapłacone leasingodawcy po kradzieży leasingowanego samochodu stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej?

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy raty zapłacone leasingodawcy po kradzieży leasingowanego samochodu stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, raty zapłacone leasingodawcy po kradzieży leasingowanego samochodu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.

W powołanym wyżej przepisie, ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego między danym wydatkiem, a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu; jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na negatywnej liście wydatków wymienionych w art. 23 ustawy. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się zasadę, iż przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnym działaniem zmierzającym do osiągnięcia przychodów.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, podatnik jest korzystającym w umowie leasingu, której przedmiotem jest samochód. Samochód został skradziony, finansującemu nie wypłacono odszkodowania, a leasingobiorca zobowiązany jest do zapłaty pozostałej do uregulowania sumy leasingowej.

Co do zasady, zapłacone raty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodu leasingobiorcy, pod warunkiem jednak, iż przedmiot leasingu jest użytkowany w działalności gospodarczej, a poniesienie tego kosztu służy osiągnięciu przychodu. Utrata samochodu w wyniku kradzieży pozbawia podatnika możliwości korzystania z przedmiotu umowy leasingu i uzyskiwania przychodów w następstwie jego używania. Wydatków na spłatę zaległych rat i odsetek poniesionych po utracie przedmiotu umowy, nie można zatem uznać za poniesione w celu osiągnięcia przychodu, skoro były one wydatkami związanymi z samochodem, którym podatnik już nie dysponował.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć rat zapłaconych leasingodawcy po kradzieży leasingowanego samochodu, a zatem stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.