W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jako wspólnik x spółka jawna xx z siedzibą w L, ul. Z Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych wg stawki 19%. W 2005 roku wspólnicy ww. spółki jawnej zakupili od Urzędu Miasta w L grunt, do którego posiadali nabyte odpłatnie w 1995 r. prawo wieczystego użytkowania. Wyżej wymienione prawo wieczystego użytkowania gruntu wprowadzone było do ewidencji środków trwałych spółki i nie było amortyzowane podatkowo. Zgodnie z art. 31 ust. 2 ustawy o rachunkowości prawo to podlegało jedynie amortyzacji bilansowej i zostało całkowicie umorzone. Po przekształceniu prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności spółka jawna przyjęła nieruchomość gruntową do środków trwałych ustalając jej wartość początkową jako sumę:

1. kwoty faktycznie zapłaconej za grunt Urzędowi Miasta (kwota ta została wyliczona jako różnica pomiędzy wartością nieruchomości gruntowej a wartością posiadanego prawa użytkowania wieczystego gruntu określoną wg stanu na dzień sprzedaży) oraz
2. kosztów bezpośrednio związanych z zakupem gruntu - koszt wyceny nieruchomości gruntowej, odsetki naliczone do dnia przekazania gruntu do używania.
   
   

W dniu 24 lipca 2007 r. spółka jawna sprzedała ww. nieruchomość gruntową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie wydatki poniesione przez spółkę jawną można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia wskazanego wyżej gruntu?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 23 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia gruntu kosztem uzyskania przychodów spółki jawnej są wydatki poniesione na nabycie nieruchomości gruntowej.

Do wydatków związanych z nabyciem gruntu zaliczyć należy:

1. wartość początkową prawa użytkowania wieczystego gruntu (prawo to nie podlegało amortyzacji podatkowej),
2. koszty bezpośrednio związane z zakupem gruntu: koszt wyceny nieruchomości gruntowej, odsetki,
3. kwotę faktycznie zapłaconą za prawo własności gruntu urzędowi miasta stanowiącą różnicę pomiędzy wartością nieruchomości gruntowej a wartością posiadanego prawa użytkowania wieczystego gruntu określoną według stanu na dzień sprzedaży.
   
   

Na tle przedstawionego stanu faktycznego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 14. ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.(...).

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 24 ust. 2 zdanie 2 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:

1. wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
2. wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

• wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
  
  

Pamiętać przy tym należy, iż w myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy - amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stosownie natomiast do treści art. 22d ust. 2 tejże ustawy - składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Art. 22g ust. 1 pkt 1) ww. ustawy stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 22g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W przedstawionym stanie faktycznym w 1995 r. zostało nabyte odpłatnie prawo wieczystego użytkowania gruntów, które art. 22c ww. ustawy kwalifikuje jako wartości niematerialne i prawne. Prawo wieczystego użytkowania gruntu "wprowadzone było do ewidencji środków trwałych spółki". W roku 2005 poprzez nabycie własności nieruchomości zmienił się tytuł prawny do tego gruntu i spółka jawna przyjęła nieruchomość gruntową do środków trwałych. Do ustalenia wartości początkowej środka trwałego przyjęto kwotę faktycznie zapłaconą za grunt Urzędowi Miasta oraz bezpośrednio związane z zakupem gruntu koszty wyceny nieruchomości gruntowej oraz odsetki naliczone do dnia przekazania gruntu do używania.

Jak z powyższego wynika, przy ustaleniu wartości początkowej tego środka trwałego nie uwzględniono kosztów nabycia prawa wieczystego użytkowania.

Przepis wyżej cytowanego art. 24 ust. 2 zdanie 2 ww. ustawy określa jednoznacznie, że dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Reasumując, ustalając dochód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej wnioskodawca w kosztach uzyskania przychodu może uwzględnić wysokość wydatków poniesionych na jej nabycie oraz wydatki bezpośrednio związane z zakupem - odpowiadające wartości początkowej tego środka trwałego wykazanej w ewidencji środków trwałych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.