Pytanie:

W jakim momencie można zaliczać w poczet kosztów uzyskania przychodów poszczególnych wydatków w świetle obowiązujących w 2007r. przepisów?

Zdaniem Podatnika, w sytuacji, gdy do dnia 31.12.2006r. koszty księgowane były w roku podatkowym, w którym osiągane były przychody związane z tymi kosztami, od 01.01.2007r., po nowelizacji zapisów zawartych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty winny być księgowane w sposób następujący:

• zakup towarów handlowych - wg daty otrzymania towaru, materiału;
• usługi podwykonawstwa - w roku podatkowym, w którym generalny wykonawca wykonał usługę, w skład której wchodziła ta usługa (jeżeli usługa została wykonana w następnym roku winna być ujęta w remanencie w wartości usług w toku);
• koszty bezpośrednie - dotyczące dwóch lat podatkowych winny być rozliczane proporcjonalnie do długości okresu;
• koszty pośrednie - księgowane w dniu wystawienia faktury lub lub innego dowodu
• stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu;
• koszty pośrednie, dotyczące dwóch lat podatkowych -rozlicza się proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą;
• koszty wynagrodzeń - w dniu wypłaty;
• koszty składek ZUS - w dniu zapłaty.

Według stanu prawnego obowiązującego w 2007r. generalną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest potrącanie kosztów uzyskania przychodów tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jednakże w przypadku osób prowadzących księgi podatkowe (podatkowa księgę przychodów i rozchodów lub księgi rachunkowe) ustawodawca wprowadził przepisy szczegółowo normujące sposób potrącania kosztów.

Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Od zasady tej wprowadzono jednak wyjątek. Zapisem zawartym w ust. 6 cyt. artykułu ustawodawca umożliwił podatnikom prowadzącym podatkową księgę przychodów i rozchodów księgowanie kosztów na zasadach określonych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnieni kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego.

Zasady potrącania kosztów uzyskania przychodu w księgach rachunkowych określone zostały w art. 22 ust. 5-5d. W myśl dyspozycji zawartych we wskazanych przepisach koszty bezpośrednio związane z przychodami:

- poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, winny być wykazywane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody;

- poniesione po zakończeniu tego roku do dnia złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania winny być potrącone w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody;

- poniesione po zakończeniu roku podatkowego po dniu, w którym złożono zeznanie podatkowe lub w którym upłynął termin do złożenia takiego zeznania są potrącane w roku podatkowym następującym po roku za który składane jest zeznanie.

Pozostałe koszty uzyskania przychodów (inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami) są potrącalne w dacie ich poniesienia a w przypadku kiedy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, koszty księgowane są proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W art. 22 ust 5d ustawodawca zdefiniował datę poniesienia kosztu dla osób prowadzących księgi rachunkowe, jako dzień, na który ujęto koszt w księgach na podstawie otrzymanej faktury lub innego dowodu (w przypadku braku faktury).

W przedmiotowej sytuacji, opisanej we wniosku z dnia 29.06.2007r., Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, do dnia 31.12.2006r. koszty bezpośrednio związane z przychodami ujmował w roku podatkowym, w którym osiągane były odpowiadające im przychody. W 2007r. księga przychodów i rozchodów nadal prowadzona jest w sposób określony w art. 22 ust. 6, tj. w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. A zatem, w myśl wyżej zacytowanych przepisów podatnik ma prawo potrącać koszty wg zasad, określonych w art. 22 ust. 5-5d. czyli w sposób przewidziany dla osób prowadzących księgi rachunkowe.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za prawidłowe.