Pytanie:

Czy wydatki poniesione na opłaty notarialne, a także podatek od czynności cywilnoprawnych w związku ze zmianą umowy spółki jawnej (podwyższenie wkładów) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów wspólników spółki jawnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka ta posiada kapitał założycielski w wysokości 70.000,00zł, powstały w wyniku wniesienia przez wspólników wkładów pieniężnych. W dniu 1 marca 2007 roku dwoje z trojga dotychczasowych wspólników wniosło do spółki jawnej wkłady niepieniężne w postaci całych przedsiębiorstw jako zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z tym zdarzeniem nastąpiło powiększenie wkładów do spółki jawnej, a co za tym idzie spółka (wspólnicy) poniosła dodatkowe koszty, w postaci wydatków na opłaty notarialne za poświadczenie podpisów, a także na podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki jawnej w związku z podwyższeniem wkładów. Wniesienie do spółki aportu w postaci przedsiębiorstwa zgodnie z art. 75#185; § 1 Kodeksu cywilnego nastąpiło w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi i w związku z tym wystąpiła konieczność opłacenia opłaty notarialnej oraz w związku ze zmianą umowy spółki podatku od czynności cywilnoprawnych.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie czy wydatki poniesione na opłaty notarialne, a także podatek od czynności cywilnoprawnych w związku ze zmianą umowy spółki jawnej (podwyższenie wkładów) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów wspólników spółki jawnej.

Podatnik uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym koszty związane z podwyższeniem wkładów spółki jawnej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej, gdyż wydatki te wpłyną na wysokość uzyskiwanych przychodów przez spółkę jawną.

Podatnik uważa, że dzięki podwyższeniu wkładu spółka uzyska środki finansowe, które można przeznaczyć na prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem wydatki na podwyższenie kapitału spółki wykazują pośredni związek przyczynowo-skutkowy z uzyskanymi w przyszłości przychodami i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki jawnej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki muszą więc być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności i nie mogą być wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nie uznanych za taki koszt.

W przedstawionym stanie faktycznym wynika, iż wydatki związane z opłatami notarialnymi oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych zastały poniesione w związku z dokonaniem w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi podwyższenia kapitału w spółce jawnej poprzez wniesienie aportem przedsiębiorstwa. Wniesienie aportem przedsiębiorstwa zadaniem podatnika pozwoli prowadzić spółce działalność gospodarczą w większym wymiarze, a co za tym idzie ma wpływ na zwiększenie przychodów uzyskiwanych przez spółkę.

Mając na uwadze, że wydatki na opłacenie opłaty notarialnej oraz podatku od czynności cywilnoprawnych są związane z funkcjonowaniem spółki oraz że nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto należy nadmienić, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna, na zaś spółka jawna, zatem mając na uwadze zapis art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., ustalony udział w zyskach winien być również zastosowany do kosztów uzyskania przychodów spółki jawnej. Zatem ponoszone przez spółkę koszty związane z opłatami notarialnymi oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych powinny być rozliczone wśród wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zyskach spółki.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe.