Pytanie:

Czy odsetki od kredytu udzielonego osobie fizycznej przeznaczonego na cele prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodów tejże działalności?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W roku bieżącym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął budowę dwóch domów w zabudowie bliźniaczej. Na sfinansowanie przedmiotowej inwestycji podatnik zaciągnął kredyt jako osoba fizyczna. Cel kredytu został zawarty w umowie kredytowej, natomiast umowa nie zawiera zapisu, iż cel kredytu będzie realizowany przez firmę podatnika. Pozyskane środki podatnik wpłacił na rachunek firmowy prowadzony w PKO BP dla firmy.

Podatnik pyta:
Czy odsetki i prowizje od kredytu udzielonego osobie fizycznej, przeznaczonego na cele prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodu tejże działalności. Zdaniem podatnika pomimo, iż kredyt został mu udzielony jako osobie fizycznej, jeżeli będzie on przeznaczony na finansowanie działalności gospodarczej tj. wybudowanie domów celem ich dalszej odsprzedaży, to zapłacone odsetki oraz prowizje od udzielonego kredytu będą mogły zostać zaliczone do kosztów działalności gospodarczej.

Na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jak wynika z powyższego decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek: musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz nie może być to koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym za koszt podatkowy. Jednakże aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten winien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz pkt 32 w/w ustawy wyklucza możliwości zaliczenia do kosztów:
- wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)
- naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również (kredytów).

Z przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, iż żaden z przepisów nie uzależnia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu działalności gospodarczej, odsetek od pożyczek (kredytów) od klasyfikacji czy też nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe. Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest spożytkowanie pożyczki (kredytu) na potrzeby działalności gospodarczej oraz ich zapłata. W związku z powyższym podatnik będzie miał prawo do obciążenia kosztów podatkowych, wydatkami poniesionymi na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego przez osobę fizyczną oraz kosztów związanych z zawarciem umowy kredytowej (prowizja od udzielonego kredytu) pod warunkiem ich zapłacenia oraz istnienia związku przyczynowo- skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej. Obowiązek udowodnienia tej relacji ciąży na podatniku.

Odnosząc stan faktyczny opisany przez Podatnika do wyżej opisanego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.