Pytanie:

Czy koszty związane z hodowlą gołębi pocztowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Ośrodka Rehabilitacyjno - Wczasowego na terenie, którego prowadzona jest hodowla?

Zdaniem strony koszty związane z hodowlą gołębi powinny być księgowane w koszty ww. Ośrodka, gdyż obecność gołębi na terenie ośrodka ma wpływ na działalność w nim prowadzoną. Obecność ptaków według strony jest pomocna w rehabilitacji osób niepełnosprawnych - przede wszystkim dzieci niepełnosprawnych. Osoby zainteresowane hodowlą są oprowadzane po gołębniku, gdzie mogą obejrzeć różne rasy gołębi, mogą zaznajomić się ze zwyczajami ptaków, czym się żywią, poznać okres lęgowy, zobaczyć, a nawet dotknąć ptaka i jego jajko.

Informacja o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego do opisanego stanu faktycznego oraz stanowisko tut. organu podatkowego:

Wnioskodawca zgłosił w tut. organie podatkowym na formularzu NIP-1 działalność gospodarczą sklasyfikowaną w PKD 5523Z (rodzaj przeważającej działalności) - miejsca krótkotrwałego zakwaterowania - opodatkowaną w formie zasad ogólnych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód podatnika uzyskany m.in. ze świadczenia usług w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania w ramach prowadzonego Ośrodka Rehabilitacyjno-Wczasowego stanowi zatem przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że aby określony, prawidłowo udokumentowany, wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

- wydatek został poniesiony przez podatnika w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- wydatek nie został zaliczony do katalogu wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 w/cyt. ustawy.

Zatem warunkiem zaliczenia wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem. Z ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych, wynika, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Zatem wydatek zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli podatnik udowodni fakt poniesienia wydatku i wykaże celowość, racjonalność poniesionych kosztów z punktu widzenia związku przyczynowego pomiędzy poniesionym kosztem a zasadnie oczekiwanym skutkiem w postaci przychodu.

Pojęcie "celu" definiuje Słownik Języka Polskiego (PWN Warszawa 1995r. wydanie I) "celowość" oznacza odpowiedniość środków do celów; przydatność do założonego celu, do jakichś potrzeb.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest członkiem Polskiego Związku Gołębi Pocztowych. W związku z tym, jak wyjaśnia we wniosku, ponosi pewne koszty związane z hodowlą tych ptaków. Powyższe wskazuje, iż hodowlą zajmuje się nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celach zarobkowych lecz jako hobbysta i z tego tytułu nie uzyskuje żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W takim przypadku hodowla gołębi nie jest działalnością gospodarczą w myśl definicji zawartej w przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Sam fakt, iż gołębie znajdują się na terenie Ośrodka Rehabilitacyjno - Wczasowego, w którym wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i przy okazji ich obecność uatrakcyjnia pobyt osobom przebywającym na turnusach rehabilitacyjnych - nie stanowi przesłanki do uznania wydatków związanych z hodowlą gołębi za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Ośrodka Rehabilitacyjno - Wczasowego.

Zatem w myśl art. 22 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki ponoszone przez podatnika na zakup pożywienia, leków, witamin oraz dotyczące przebudowy i remontu gołębników nie mają związku z wykonywaną działalnością w zakresie prowadzonego Ośrodku Rehabilitacyjno-Wczasowego, ze względu na brak związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem.