Pytanie:

CZy określając stawkę amortyzacji należy kierować się tylko i wyłącznie opisem środka trwałego zawartym w załączniku do ustawy, czy też należy uwzględniać powiązanie z Klasyfikacją Środków Trwałych i PKWiU?

Czy określając stawkę amortyzacji należy kierować się tylko i wyłącznie opisem środka trwałego zawartym w załączniku do ustawy, czy też należy uwzględniać powiązanie z Klasyfikacją Środków Trwałych i PKWiU?

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany zgodnie z art.14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu Pan M. wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 28.06.2007r. (data wpływu), wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii czy określając stawkę amortyzacji należy kierować się tylko i wyłącznie opisem środka trwałego zawartym w załączniku do ustawy, czy też należy uwzględniać powiązanie z Klasyfikacją Środków Trwałych i PKWiU?

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych i jest podatnikiem podatku VAT. Prowadzona działalność polega na produkcji programów telewizyjnych, realizacji dźwięku i obrazu w ramach takich produkcji oraz wynajmu urządzeń audio-video do produkcji filmowych i telewizyjnych (i ewentualnej ich obsługi).

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. W sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz.1317 z późn. zm.) określa, iż grupa 6 rodzaj 629 "Inne urządzenia tele- i radiotechniczne" obejmuje urządzenia linii radio- i teletechnicznych typu przenośnego i typu stacyjnego służące dla przesyłania i odbioru sygnałów telewizyjnych, telefonicznych lub telegraficznych, w tym radiotelefony, telefony komórkowe.

Zdaniem wnioskodawcy stawki amortyzacji określone w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych należy stosować do wszystkich wyrobów należących do rodzaju 629 KŚT, opis zawarty w załączniku nr 1 jest jedynie informacyjny. Nieuzasadnione i nielogiczne wydaje się określenie odrębnej stawki amortyzacji jedynie dla telefonów komórkowych. Podatnik winien stosować stawkę amortyzacji określoną w załączniku do ustawy (20 %) do wszystkich środków trwałych kwalifikowanych do grupy 629 KŚT.

Zgodnie z art.22a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art.22i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art.22j-22l, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie regulują samej kwestii kwalifikowania środków trwałych do poszczególnych rodzajów KŚT.

W celu ustalenia właściwej stawki amortyzacyjnej, w pierwszej kolejności należy zatem środek trwały zakwalifikować do odpowiedniego rodzaju według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), gdyż stawki amortyzacyjne ustalane są w zależności od przyporządkowanego danemu środkowi trwałemu symbolu KŚT. Czynność ta jest konieczna dla właściwego ustalenia stawki amortyzacyjnej, a w konsekwencji warunkuje naliczanie odpisów amortyzacyjnych w prawidłowej wysokości. Klasyfikacji należy dokonać w oparciu o rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz.1317 z późn. zm.).

Zgodnie z w/w Klasyfikacją do Grupy 6 - Urządzenia techniczne zaliczane są m.in. urządzenia telewizyjne i radiotechniczne, jak np.: urządzenia nadawcze i odbiorcze radia i telewizji, urządzenia elektroakustyczne, transmisji przewodowej i bezprzewodowej, urządzenia sygnalizacyjne i alarmowe; urządzenia telefoniczne. O zaliczeniu urządzenia technicznego do odpowiedniej podgrupy środków trwałych decyduje jego przeznaczenie, konstrukcja oraz wyposażenie.

Do grupy 6 rodzaju 629 zaliczamy inne urządzenia tele - i radiotechniczne o numerze PKWiU 32.30x, gdzie x oznacza dalszy ciąg liczb. Rodzaj 629 obejmuje urządzenia linii radio - i teletechnicznych typu przenośnego i typu stacyjnego służące dla przesyłania i odbioru sygnałów telewizyjnych, telefonicznych lub telegraficznych, w tym radiotelefony, telefony komórkowe.

Z rodzaju 629 KŚT ustawodawca wyodrębnił w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych jedynie telefony komórkowe, które odpowiadają rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 20%. Natomiast sama grupa 6 - Urządzenia techniczne przyporządkowana została 10 % stawce amortyzacyjnej. W związku z powyższym pozostałe urządzenia tele - i radiotechniczne zaliczane do rodzaju 629 (z wyjątkiem telefonów komórkowych) podlegają amortyzacji wg 10% stawki amortyzacyjnej.

Zatem stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, iż interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.