Pytanie:

Czy można dokonać na podstawie przepisów art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10 i ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w miesiącu lutym 2007r. jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w wysokości: 4 387zł od wartości początkowej w kwocie 4 387 zł środka trwałego w postaci notebooka (grupa 4, podgrupa 49, rodzaj 491 KŚT) i 4 599 zł od wartości początkowej w kwocie 4 599 zł środka trwałego w postaci elektrokardiografu, jeżeli środki te zostały zakupione w miesiącu lutym 2007r. i w tym samym miesiącu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz uznać przedmiotowe odpisy za koszty uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2007 r. ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 26.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania jednorazowej amortyzacji od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy: 4 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych - zgodnie z przepisami art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10 i ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w roku 2007 (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 26.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 02.04.2007r.).

Pismem z dnia 26.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 02.04.2007r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 17.05.2007r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania jednorazowej amortyzacji od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy: 4 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych - zgodnie z przepisami art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10 i ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2007 (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika,że w miesiącu lutym 2007r. zakupiła Pani na podstawie faktur VAT niżej wymienione urządzenia,

• elektrokardiograf heartscreen (KEHS 80 GL) za kwotę 4 387 zł,
• notebook Toshiba (R20-112T5600/1.83/512/80XP/D) za kwotę 4 599 zł.

Wyżej wymienione przedmioty zostały przez Panią wpisane do ewidencji środków trwałych w miesiącu lutym 2007.
Ponieważ prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług medycznych, które są objęte zwolnieniem przedmiotowym z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), to w związku z powyższym nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur nabycia tych rzeczy, dlatego też w ewidencji środków trwałych wartość początkowa powyższych przedmiotów została wpisana w kwotach brutto.
Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych(Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) zakupione przez Panią przedmioty zostały sklasyfikowane w :

• grupie 4 (Maszyny, Urządzenia i Aparaty Ogólnego Zastosowania),
• podgrupie 49 ( Pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty specjalizowane i specjalne ogólnego zastosowania),
• rodzaju 491 (Zespoły komputerowe)

oraz

• grupie 8 ( Narzędzia, Przyrządy, Ruchomości i Wyposażenia),
• podgrupie 80 (Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie),
• rodzaju 802 (Wyposażenie, aparaty i sprzęt medyczny).

Nadmieniła Pani, że w roku 2007 prowadzona przez Panią działalność gospodarcza opodatkowana jest w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy wyliczany jest wg zasad określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. wg jednolitej 19% stawki podatku.
Przychody z tytułu świadczonych przez Panią usług medycznych za rok 2006 nie przekroczyły kwoty 3.180.000 PLN, tj. kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2006r., w zaokrągleniu do 1000 zł.
W związku z powyższym uważa Pani, że jako podmiot gospodarczy spełnia warunki określone w definicji tzw. małego podatnika, która została zawarta w przepisie art. 5a pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:
Czy można dokonać na podstawie przepisów art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10, i ust. 12 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w miesiącu lutym 2007r. jednorazowych odpisów amortyzacyjny w wysokości :

• 4 387 zł od wartości początkowej w kwocie 4 387 zł środka trwałego w postaci notebooka (grupa 4, podgrupa 49, rodzaj 491 KŚT ) i
• 4 599 zł od wartości początkowej w kwocie 4 599 zł środka trwałego w postaci elektrokardiografu,

jeżeli środki te zostały zakupione w miesiącu lutym 2007r. i w tym samym miesiącu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz uznać przedmiotowe odpisy za koszty uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2007 ?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że jednorazowe odpisy amortyzacyjne w wysokości 4 387 zł i 4 599 zł od wartości początkowej w kwocie 4 387 zł i 4 599 zł środków trwałych w postaci elektokardiografu i notebooka, stanowią w oparciu o przepisy art. 22k ust. 7 i ust. 8 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów w miesiącu lutym 2007, tj. w momencie wprowadzenia powyższych przedmiotów do ewidencji środków trwałych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 5a pkt 20,
• art. 22 ust. 1,
• art. 22 ust. 8,
• art. 22a ust. 1 pkt 2,
• art. 22g ust. 1 pkt 1,
• art. 22g ust. 3,
• art. 22k ust. 7,
• art. 22k ust. 8,
• art. 22k ust. 9,
• art. 22k ust. 10,
• art. 22k ust. 12,
• art. 22n ust. 2,
• art. 22n ust. 4,
• art. 22n ust. 6.

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2007.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 5a pkt 20 - Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży ( wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje sie według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego,w zaokrągleniu do 1000 zł. (W 2007r. za małego podatnika można uznać tego podatnika, który mieści się w limicie przychodów 3.180.000 zł brutto za rok 2006).
• art. 22 ust. 1 - Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
• art. 22 ust. 8 - Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
• art. 22a ust. 1 pkt 2 - Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
• art. 22g ust. 1 pkt 1 - Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się: w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.
• art. 22g ust. 3 - Za cenę nabycia uważa sie kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania,a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
• art. 22k ust. 7 - Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. (W roku 2007 jednorazowy odpis amortyzacyjny jest ograniczony limitem 199.000 zł).
• art. 22k ust. 8 - Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
• art. 22k ust. 9 - Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3 500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.
• art. 22k ust. 10 - Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
• art. 22k ust. 12 - Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1 000 zł.
• art. 22n ust. 2 - Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej, z zastrzeżeniem ust. 3, co najmniej:
  1) liczbę porządkową,
  2) datę nabycia,
  3) datę przyjęcia do używania,
  4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
  5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
  6) symbol Klasyfikacji Środków Trwałych,
  7) wartość początkową,
  8) stawkę amortyzacyjną,
  9) kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco
  za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony,
  10) zaktualizowaną wartość początkową,
  11) zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych,
  12) wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową,
  13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.
• art. 22n ust. 4 - Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 4.
• art. 22n ust. 6 - W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Konkludując, stwierdzić należy, żew świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe. Zauważyć jednak należy, że ustawodawca nie określił liczby środków trwałych od których tzw. mały podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
W związku z tym, przyjąć należy, że podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jednego środka trwałego bądź też od kilku środków trwałych. Suma tych jednorazowych odpisów nie może jednak przekroczyć równowartości 50 000 euro, tj. kwoty 199 000 zł za rok 2007.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Panią we wniosku stanu faktycznego iw stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.