Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Przychody i koszty uzyskania przychodów wpisuje do księgi w miesiącu wystawienia faktury. Zdarza się jednak, że faktury zakupu stanowiące koszty uzyskania przychodów otrzymuje z opóźnieniem tj. po wpłacie zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc. Podatnik zwraca się z zapytaniem czy prawidłowo postępuje, wpisując do podatkowej księgi przychodów i rozchodów fakturę zakupu stanowiącą koszt uzyskania przychodu w miesiącu jej otrzymania z adnotacją w uwagach dotyczącą daty wystawienia faktury, i czy faktura ta jako,że stanowi koszt uzyskania przychodu zmniejsza zaliczkę na podatek dochodowy w miesiącu jej wpisania do księgi przychodów i rozchodów ( mimo iż dotyczy miesięcy wcześniejszych ) i czy powinien skorygować zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym ta faktura była wystawiona?

Pismem z dnia 29 czerwca 2007r. Podatnik zwrócił się do tut. Urzędu o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Przychody i koszty uzyskania przychodów wpisuje do księgi w miesiącu wystawienia faktury. Zdarza się jednak, że faktury zakupu stanowiące koszty uzyskania przychodów otrzymuje z opóźnieniem tj. po wpłacie zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc ( np. faktura z kwietnia otrzymana po 20 maja, a więc po wpłacie zaliczki na podatek dochodowy za kwiecień ) .

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy prawidłowo postępuje, wpisując do podatkowej księgi przychodów i rozchodów fakturę zakupu stanowiącą koszt uzyskania przychodu w miesiącu jej otrzymania z adnotacją w uwagach dotyczącą daty wystawienia faktury, i czy faktura ta jako że, stanowi koszt uzyskania przychodu zmniejsza zaliczkę na podatek dochodowy w miesiącu jej wpisania do księgi przychodów i rozchodów ( mimo iż dotyczy miesięcy wcześniejszych ) i czy powinien skorygować zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym ta faktura była wystawiona.

Zdaniem Podatnika prawidłowe jest ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów faktur stanowiących koszt uzyskania przychodu w miesiącu ich otrzymania z adnotacją w uwagach dotyczącą wystawienia faktury.

W wyniku analizy stanu faktycznego przedstawionej sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:

Ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ) nadała nowe brzmienie przepisom regulującym zagadnienia dotyczące kosztów uzyskania przychodów to jest między innymi art. 22 ust. 1, ust. 5, ust. 6 oraz dodała nowe przepisy między innymi art. 22 ust. 5a - 5d i ust. 6b-6f, przy czym nie ustanowiła przepisów przejściowych dla stosowania wskazanych wyżej regulacji prawnych w brzmieniu dotychczasowym i zmienionym.Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2007r. przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. : Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy ( ...)". W myśl przepisów art. 22 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy kosztyi uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku, w którym zostały poniesione. Stosownie do przepisów art. 22 ust. 5 ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Zgodnie z art. 22 ust. 5a "koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia ;

1/ sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo

2/ złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowegosą potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody".

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 5b koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.Ponadto w myśl przepisów art. 22 ust. 5c koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Stosownie do art. 22 ust. 6 cytowane wyżej zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust.6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do tego roku podatkowego . Jednocześnie w art. 22 także ust. 6b ustawodawca wskazał, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników , o których mowa w w ust. 6, uważa się dzień wystawienia faktury ( rachunku ) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania ( ujęcia ) kosztu.Sposób księgowania kosztów wynikających z regulacji prawnej zawartej w art. 22 ust.4, to jest według daty poniesienia kosztu, jest określany jako metoda kasowa, natomiast zasada potrącania kosztów w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, bywa określana jako metoda memoriałowa.Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika, że podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mogą księgować koszty uzyskania przychodów według zasady określonej w art. 22 ust. 4 ustawy, albo mogą stosować zasady określone w ust. 5 - 5c.Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana wynika, że prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów i stosuje Pan metodę memoriałową, to jest księguje Pan koszty w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody. Zatem w stanie prawnym obowiązującym w 2007 roku, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 22 ust. 5 koszty bezpośrednio związane z przychodami winny zostać ujęte w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody, natomiast koszty uzyskania inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, winny zostać ujęte w dacie ich poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury ( rachunku ) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Wnioskodawcy w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia