Pytanie:

Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów diety z tytułu zagranicznych podróży służbowych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami), art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.04.2007 r., uzupełnionego pismami: z dnia 14.05.2007 r. i 5.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznychpostanawia uznać, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Pan W. w dniu 17.04.2007 r. działając na podstawie art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wniósł pismo z zapytaniem co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczące kwestii zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych. W dniu 14.05.2007 r. Podatnik uzupełnił w/w pismo o oświadczenie, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismo złożone w dniu 5.06.2007 r. stanowi doprecyzowanie zapytania z dnia 17.04.2007 r. w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiot określony wpisem do ewidencji działalności gospodarczej na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług mieści się w grupie 74.50.B "działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu". Według danych znajdujących się w tutejszym Urzędzie Skarbowym Pan W. jest podatnikiem VAT, a dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 9.11.2006 r. pod nazwą X.

W związku z powyższym Pan W. postawił pytanie: Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów diety z tytułu zagranicznych podróży służbowych?W przedstawionym przez siebie stanowisku Podatnik uznał, że ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie stwierdza, że wartość diet za czas podróży służbowych poza granicami kraju będzie stanowić koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższe oznacza, iż określone wydatki mogą być potraktowane jako koszty uzyskania przychodu jedynie pod warunkiem istnienia ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz wykazania, że ich poniesienie może lub ma bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przepisami tymi są:

• rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późniejszymi zmianami),
• rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późniejszymi zmianami).

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że diety stanowią koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że podróż służbowa pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatnika, a więc spełnia kryterium określone w art. 22 ust. 1 w/w ustawy.

Wobec powyższego Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i odbywająca podróże służbowe poza granicami kraju może zaliczyć w koszty uzyskania przychodu wartości diet za czas tych podróży w wysokości przysługującej pracownikom zgodnie z powołanym wyżej rozporządzeniem.

W oparciu o cytowane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie podziela stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie.