Pytanie:

Czy można powiększyć wartość początkową środka trwałego o odpisy amortyzacyjne inwestycji w obcym środku trwałym, których jeszcze nie odpisano w koszty uzyskania przychodu?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 1, ust. 2 pkt 1, art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 06.04.2007 r., (data wpływu 10.04.2007 r.) uzupełnionego w dniu 23.05.2007 r. (data wpływu 24.05.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia:

Czy można powiększyć wartość początkową środka trwałego o odpisy amortyzacyjne inwestycji w obcym środku trwałym, których jeszcze nie odpisano w koszty uzyskania przychodu?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

W dniu 10.04.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana M. uzupełniony pismem z dnia 23.05.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka jawna "D.", której składający zapytanie jest wspólnikiem na podstawie umowy dzierżawy korzystała z obcego środka trwałego. Za zgodą wynajmującego poczyniła inwestycję w tym środku trwałym, którą amortyzowała. Środek trwały został zakupiony od wynajmującego, a inwestycja w obcym środku trwałym nie została do dnia wykupu środka trwałego zamortyzowana. Uzupełniając zapytanie Podatnik podał, że przedmiotem inwestycji w obcym środku trwałym było dokupienie części peryferyjnej, która w razie zwrotu środka trwałego wynajmującemu miała być odłączona i pozostać własnością spółki. Podatnik podał, że ustalona cena nabycia środka trwałego nie obejmuje wartości poniesionych przez kupującego nakładów inwestycyjnych jak również sprzedający nie dokonał zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych.Zdaniem Podatnika wartość początkową środka trwałego można podwyższyć o odpisy amortyzacyjne inwestycji w obcym środku trwałym, które nie zostały jeszcze odpisane w koszty uzyskania przychodu.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje. Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 zwane środkami trwałymi.

Jak wynika z powyższego, generalną zasadą jest amortyzowanie środków trwałych stanowiących własność podatnika. Wyjątkiem od tej zasady są inwestycje w obcych środkach trwałych. Jak stanowi bowiem art. 22a ust. 2 pkt 1 w/w ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych".

W sytuacji gdy podmiot, który dokonał inwestycji w obcym środku trwałym, po jakimś czasie nabywa wynajmowane uprzednio urządzenie - nabywa środek trwały jako całość, tj. łącznie z poniesionymi dotychczas na ten środek trwały nakładami inwestycyjnymi. Tak nabyty środek trwały staje się własnością tego podmiotu, w związku z czym uprzednio poczynione nakłady inwestycyjne nawet, gdy nie zostały do momentu nabycia całkowicie zamortyzowane, przestają być inwestycją w obcym środku trwałym, a stają się "częścią własnego środka trwałego".

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środka trwałego uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Cena nabycia powinna być odzwierciedleniem jego wartości rynkowej tj. uwzględniającej aktualny jego stan, a więc również poczynione uprzednio na ten środek trwały nakłady inwestycyjne.Biorąc pod uwagę, że ustalona cena nabycia środka trwałego nie uwzględnia wartości poniesionych przez kupującego nakładów inwestycyjnych (na zakup części peryferyjnej) i sprzedający nie dokonał zwrotu poniesionych nakładów to w tej sytuacji w ocenie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wartość początkową środka trwałego wynikającą z umowy można powiększyć o niezamortyzowaną wartość inwestycji w obcym środku trwałym.