Pytanie:

Czy naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości przed przyjęciem do użytkowania budynków i budowli można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w monencie zapłaty?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka zakupiła zabudowaną nieruchomość od Agencji w skład, której wchodzą: budynek gorzelni z magazynem spirytusu, jałownik, paszarnia, kuźnia, budynek administracyjno - mieszkalny, hydrofornia, budynek gospodarczy, magazyn paliw, suszarnia zbożowa, magazyn gazów, budynek wagi wozowej, rampo myjnia, silos, płyta betonowa na opał, płyta silosowa, zbiornik na melasę, studnie głębinowe, zbiornik na ścieki, zbiornik V-20, mur oporowy, ogrodzenie, utwardzone drogi i place, instalacja wodociągowa i linia energetyczna. W akcie notarialnym sporządzonym w związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości z łącznej ceny wyodrębniona została wartość gruntu oraz ogółem wartość budynków i obiektów.

W załączniku do aktu notarialnego wymieniono poszczególne budynki i obiekty, ale nie podano ceny sprzedaży każdego z nich. Pomimo starań, spółce nie udało się uzyskać z Agencji informacji dotyczącej ceny sprzedaży każdego z budynku i obiektów wchodzących w skład nabytej nieruchomości. Nieruchomość ta została nabyta przez spółkę w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji spirytusu. Po przeprowadzeniu remontów, zaopatrzeniu w urządzenia oraz wyposażenie zostanie podjęta przez spółkę działalność gospodarcza w w/w zakresie.

Niektóre z zakupionych budynków zostaną poddane rozbiórce ze względu na zły stan techniczny i bardzo wysokie koszty, które należałoby ponieść w celu ich wyremontowania jak też ze względu na ich nieprzydatność w działalności gospodarczej spółki. Instalacja wodociągowa jest zniszczona przez mróz, w związku z tym zostanie położona nowa instalacja wodociągowa, podobnie ze względu na znaczne ubytki energii spowodowane tym, iż istniejąca linia napowietrzna posiada słabe słupy betonowe, wykonana będzie nowa linia energetyczna.

Z uwagi na powyższe podatnik zadał pytanie czy naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości przed przyjęciem do użytkowania budynków i budowli można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty.

Zdaniem podatnika naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości przed przyjęciem do używania budynków i budowli można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty, ponieważ jest on związany z faktem posiadania a nie bezpośrednio z zakupem nieruchomości.

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zostały unormowane przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kosztem uzyskania przychodu jest każdy koszt, którego poniesienie jest niezbędne, by powstał przychód, z wyjątkiem niektórych kosztów, których ustawa nie uznaje za koszt. Podatek od nieruchomości zapłacony przed przyjęciem do używania zakupionej nieruchomości nie jest elementem ceny nabycia, bowiem nie jest on kosztem związanym z zakupem. Z istoty swojej podatek od nieruchomości jest związany z faktem posiadania a nie samego zakupu. Z tego też powodu naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodów.

Jak stanowi ust. 4 wyżej powołanego art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z kolei ust. 5 art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku stanowi, iż u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Zatem naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości z generalną zasadą wyrażoną w ust. 4 art. .22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku podlega zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w roku jego poniesienia jednakże pod warunkiem, że urządzenia księgowe nie są prowadzone z zasadą wyrażoną w ust. 5 i 6 art. 22 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.