Pytanie:

Czy podatek od nieruchomości dzierżawionego na potrzeby działalności gospodzarczej lokalu (stałówka) stanowi koszt uzyskania przychodów dzierżawiącego?

Od czerwca 2004r. na podstawie umowy z dnia 14.06.2004r. o udzielenie zamówienia publicznego na dzierżawę stołówki na organizację żywienia zbiorowego dla uczniów - spółka dzierżawi nieruchomość (stołówkę) w związku z organizacją żywienia zbiorowego dla uczniów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wg § 5 ust. 3 ww. umowy wszystkie koszty składające się na realizację niniejszego zamówienia określone są w specyfikacji istotnych warunków zamówienia (SIWZ), stanowiącej załącznik do ww. umowy, z którego wynika, iż spółka zobowiązana jest do ponoszenia opłat dot. eksploatacji pomieszczeń w tym również podatku od nieruchomości zgodnie z uchwałą Rady Gminy (pkt 13,0 SIWZ).

Na podstawie decyzji Wójta Gminy w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za budynek związany z działalnością gospodarczą Firma Gastronomiczna zobowiązana jest do uiszczania podatku od nieruchomości w kwocie określonej w decyzji.

Podatnik pyta:

Czy w poczet kosztów uzyskania przychodów spółka może zaliczyć podatek od nieruchomości naliczany przez urząd gminy za dzierżawione na podstawie umowy z tymże urzędem pomieszczenia kuchenne.

Zdaniem strony poniesione wydatki z tytułu podatku od nieruchomości można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, gdyż mają one ścisły związek z uzyskanym przychodem.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 - z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej wyżej ustawy.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Opłaty podatku od nieruchomości - dzierżawionego lokalu użytkowego będące kosztami pośrednimi trudno przypisać konkretnym przychodom z działalności gospodarczej, ponieważ wpływają na całokształt działalności przedsiębiorcy. Niemniej jednak są one kosztem poniesionym racjonalnie i pozostają w związku z funkcjonowaniem prowadzonej przez Spółkę firmy.

Zatem kwoty wydatkowane przez dzierżawiącego w związku z utrzymaniem przedmiotu dzierżawy w tym podatek od nieruchomości podlegają zaliczeniu w momencie ich poniesienia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej - stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Referencje