Pytanie:

Czy opłata za studia podyplomowe stanowi koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

- art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.12.2006 r. złożonego przez o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu opłat za podyplomowe studia w zakresie "Public Relations i Marketing Partnerski",

Powyższe studia są finansowane przez podatnika w 20% tj. w kwocie 650,00 zł, pozostała kwota finansowana jest z pomocy udzielonej przez PARP w ramach projektu "Specjalista Menadżerem - kompleksowy rozwój kadr przedsiębiorstw Pomorza". Warunkiem skorzystania z oferty szkolenia było prowadzenie własnej działalności lub skierowanie od pracodawcy, gdyż projekt ten adresowany był tylko do przedsiębiorstw.

Program studiów obejmuje: zasady sprawnego komunikowania, doskonalenie umiejętności psychologicznych, kształtowanie ważniejszych instrumentów PR oraz wykorzystywanie metod tworzenia wizerunku, oddziaływanie na ważniejsze segmenty otoczenia, media relations - współpraca z dziennikarzami i redakcjami, marketing partnerski, technologię informacyjną, prognozowanie; marketing partnerski- nadchodząca rewolucja, Prognozowanie rynku i sprzedaży, metodykę project management, przywództwo, komunikację i negocjacje w projekcie.

Podatnik pyta, czy wydatek związany z opłatą za studia stanowi koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Strony przedmiotowy wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu. Powyższe stanowisko znajduje, zdaniem Podatnika, odzwierciedlenie w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wg Strony od jej profesjonalizmu w rozmowach z klientami zależy wysokość przychodów ze sprzedaży.

Zdaniem Podatnika, w związku z tym, że program studiów obejmuje przede wszystkim wykłady z zakresu: doboru i wykorzystania środków komunikacji; zasad wyrażania, przesłania i formułowania treści wypowiedzi; komunikacji interpersonalnej; treningu prezentacji; oddziaływania na klientów oraz marketingu partnerskiego jako powrotu do osobistych relacji między sprzedawcą a klientem są one bezpośrednio związane z rodzajem prowadzonej przez Podatnika działalności.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 05.12.2006r stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Pojęcie kosztu określone zostało w treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym wyżej art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretnie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wskazuje jedynie określone przesłanki, jakie muszą być spełnione, aby można było zaliczyć określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.1 powołanej wyżej ustawy. A zatem każdy przypadek kosztów wymaga indywidualnej oceny pod kątem związku z przychodami i racjonalnym działaniem zmierzającym do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów. Aby wydatek związany z podjęciem nauki na studiach podyplomowych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów istnieć musi bezpośrednie przełożenie zdobytych umiejętności na osiągnięcie, zachowanie albo zabezpieczenie przychodów.

Wskazać należy, iż na Podatniku jako na osobie, która osiąga przychody z działalności gospodarczej spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami (w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych), a osiągnięciem, zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów z tytułu prowadzonej działalności. Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kierunek studiów podyplomowych "Public Relations i Marketing Partnerski" odpowiada profilowi prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej, a wiedza, którą Podatnik zdobywa studiując, będzie wykorzystywana przy świadczeniu usług w zakresie doradztwa finansowego i pośrednictwa w sprzedaży.

W świetle powyższego należy uznać, że poniesione przez Podatnika wydatki z tytułu opłat za studia podyplomowe stanowią koszty uzyskania przychodów w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).