Pytanie:

Czy kredyt zaciągnięty na małżonków, przeznaczony na potrzeby działalności gospodarczej stanowi koszt uzyskania przychodu ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach, działając na podstawie art. 14 a § 1, art. 14 b, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 960 ze zm.), uznaje za prawidłowestanowisko przedstawione w złożonym w dniu 26.06.2007 r.zapytaniu w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W dniu 26.06.2007 r. wpłynął do tut. Urzędu Pani wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego staniu faktycznego wynika, że zamierza Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na otworzeniu sali rekreacyjno-zabawowej dla dzieci. W związku z dużymi nakładami zaistniała konieczność ich sfinansowania obcym kapitałem - kredytem bankowym. Kredyt został zaciągnięty na osoby fizyczne - małżonków, gdyż uzyskanie kredytu na firmę , która ma uzyskać pierwsze przychody za dwa miesiące nie było możliwe. Kredyt przeznaczony jest na działalność gospodarczą, wszelkie zakupy dokumentowane będą fakturami VAT. Zapytuje Pani, czy zapłacone odsetki od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Od dnia 01.01.2007 r. ustawodawca zmienił brzmienie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, spełniać łącznie następujące warunki:

- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania abo zabezpieczenia źródła przychodu,

- nie znajdować się na liście kosztów nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Wszelkie poniesione wydatki, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy, są kosztami uzyskania przychodu o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są nimi koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Rozstrzygnięcia, czy odsetki od kredytu zaciągniętego przez małżonków przeznaczonego na potrzeby działalności gospodarczej są czy też nie kosztem uzyskania przychodu, należy dokonać w aspekcie przepisów art. 23 ust. 1 pkt 8 oraz art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). To, że wnioskodawca otrzymał kredyt na bliżej nie określony cel - nie daje możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodu. Dopiero fakt, że kredyt przeznaczony jest na działalność gospodarczą daje podstawę do zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodu. Przy tym należy zaznaczyć, iż w świetle art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od kredytu, nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu firmy.

Na uwagę zasługują również przepisu ustawy normujące sposób rozliczania i ujmowania w dokumentacji podatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy pamiętać, że w przypadku ich zakupu odsetki od kredytu zapłacone do dnia wprowadzenia środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji środków trwałych powiększają wartość początkową danego składnika majątku trwałego - art. 22 g ust. 3 i 4 ustawy. Wówczas staną się one kosztem poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

Reasumując,w opisanej sytuacji zapłacone odsetki od zaciągniętego kredytu będą kosztem uzyskania przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Należy również pamiętać, że ciężar udowodnienia celowości poniesionego kosztu spoczywa na podatniku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu,interpretacja nie jest wiążąca dla Pani, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14 b par. 1 i par. 2 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa.