Pytanie:

Czy fakturę - na kwotę netto 60 000,00zł - za wykonanie prac wyburzeniowych części budynku można uznać za koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007r. w związku z wnioskiem otrzymanym 04.05.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia:

• uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, że wydatek poniesiony w związku z wykonaniem prac wyburzeniowych można uznać za koszt uzyskania przychodu.
  
  

Wnioskiem z dnia 20.04.2007r. (data wpływu 04.05.2007r.), uzupełnionym dnia 12.07.2007r. (data wpływu 12.07.2007r.), Pan zwrócił się do tut. organu podatkowego, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

Pan prowadzi działalność w formie spółki jawnej w zakresie sprzedaży paliw w D., zaś w K. działalność usługową w zakresie usług transportowych. W 2005r. w K. razem ze wspólnikiem wykupił hale produkcyjną o łącznej powierzchni 1.867,40m2z prawem do własności gruntu o pow. 5.509m2. W hali tej odbywają się naprawy samochodów i bieżący serwis środków transportowych. Służy ona także do przechowywania towarów do przewozu w/g zamówień. Budynek został przyjęty jako środek trwały i podlega amortyzacji, zaś wszelka modernizacja jest traktowana jako zwiększenie wartości środka trwałego. W 2006r. została podjęta decyzja o wyburzeniu części budynku o pow. 407m2, w którym znajdowały się głównie pomieszczenia biurowe zbędne w działalności Podatnika, pomieszczenia te nie nadawały się także do wynajmu, gdyż należałoby poczynić ogromne nakłady finansowe w celu przystosowania ich pod wynajem.

Pytanie Podatnika:

Czy w związku z wyżej przedstawioną sytuacją fakturę za wykonanie prac wyburzeniowych można uznać za koszt uzyskania przychodu? Jest to kwota netto 60.000,00zł.

Stanowisko Podatnika:

Podatnik stoi na stanowisku, że koszt wyburzenia stanowi jednorazowy koszt uzyskania przychodu ponieważ zmniejsza codzienne wydatki na utrzymanie budynku takie jak: ogrzewanie budynku, opłaty za energię, podatek od nieruchomości, oraz bieżące naprawy. Jednocześnie koszt amortyzacji zostanie zmniejszony proporcjonalnie do metrażu wyburzonej części.
Podatnik zaznacza, że nie przyczynił się do likwidacji środka trwałego jedynie doszło do zmniejszenia wartości budynku. Jednocześnie dzięki temu została odzyskana część placu, który przeznaczony będzie jako miejsce parkingowe na środki transportowe.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie po analizie przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe i wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. (...).
Z przytoczonej definicji wynikają następujące zasady, którymi powinna kierować się osoba prowadząca działalność gospodarczą zaliczając wydatki w ciężar kosztów:
1. wydatek musi być związany z prowadzoną działalnością gospodarczą,
2. wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
3. wydatek nie zalicza się do grupy kosztów ustawowo nie uznanych za koszty uzyskania przychodu.

Ciężar wykazania, iż poniesiony wydatek ma związek z prowadzoną działalnością, a także, że został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów spoczywa na podatniku. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, iż jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony.

Podatnik zobowiązany jest właściwie udokumentować wydatek oraz wykazać nie tylko fakt jego poniesienia, ale także jego celowość i racjonalność.

Generalnie kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod katem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Jeżeli podatnik poniósł określony wydatek i przedstawi na jego poniesienie stosowny dowód oraz wykaże, że jego działania miały na celu uzyskanie przychodu tj. że na podstawie dostępnej wiedzy można było zasadnie przypuszczać, że poniesione wydatki mogą przynieść przychód, to wydatek ten należy uznać za koszt uzyskania przychodu.

Wobec powyższego wydatek poniesiony na wyburzenie części budynku, za kwotę netto 60.000,00zł udokumentowany fakturą VAT Nr: FV/33/2007, poniesiony w celu zwiększenia przychodu ze względu na zmniejszenie codziennych wydatków na utrzymanie tego budynku i powiększenie placu przeznaczonego na parking dla środków transportu, można uznać za koszt uzyskania przychodu.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do art. 14b 1 § i 2 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007r. interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, jest natomiast wiążąca dla tutejszego organu podatkowego i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.