Pytanie:

Czy wydanie nagród rzeczowych w ramach programu wspierania sprzedaży stanowi koszt uzyskania przychodu?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu materiałami budowlanymi. W chwili obecnej uruchamia Pan program lojalnościowy polegający na premiowaniu zakupów dokonywanych przez klientów punktami, które następnie będą mogli wymieniać na nagrody. Na przykład za zakup określonego produktu przez cały rok nabywca towaru wybiera jako nagrodę ekspres do kawy. Program jest zbliżony do programu stosowanego na stacjach benzynowych.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem czy wydawane nagrody rzeczowe będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Pana wydanie takich nagród stanowi koszty uzyskania przychodu, gdyż są "poniesione w celu osiągnięcia przychodu",a nie są wyłączone z art.23 jako koszty niestanowiące kosztu uzyskania przychodu.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów stwierdza się, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2007r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Ze względu na brzmienie art.22 ust.1 należy stwierdzić, iż definicja kosztów uzyskania przychodów sprowadza się do kumulatywnego zaistnienia dwóch warunków, tj.:

1. celem poniesienia wydatków powinno być osiągnięcie przychodów, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
2. wydatki te nie mogą być wymienione w art. 23 ustawy, który zawiera katalog rodzajowy kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów

Ponadto, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, zachowanie albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatek ten powinien być również racjonalny i gospodarczo uzasadniony.

Sprzedaż premiowa polega na uatrakcyjnieniu zakupu określonych towarów lub usług i oparta jest na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wręczana jest nagroda. Może ona przybierać różną postać, jak np.: nieodpłatnie wydanie towaru lub nieodpłatnie świadczenie dodatkowej usług lub jak w omawianym przypadku wydawanie punktów premiujących podlegających wymianie na nagrody.

Wydatki związane z organizacją sprzedaży premiowej oraz zakupem nagród wydanych w ramach tej sprzedaży mają wpływ pozyskanie klienta i tym samym osiągnięcie przychodu. W związku z tym wydatki te jako pozostające w bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży usług stanowią w całości koszt uzyskania przychodu.

Jednakże koszty uzyskania przychodu stanowić będzie tylko wartość tych nagród, które w trakcie sprzedaży premiowej wydano klientom spełniającym warunki określone w regulaminie konkursowym /programu lojalnościowego/ i których fakt wydania zostanie odpowiednio udokumentowany.

Z dokumentów posiadanych przez Pana powinno wynikać m.in., kto i jaką nagrodę otrzymał, bowiem zgodnie z art.20 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, ( Dz. U. z 2002, Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej zwane dalej "dowodami źródłowymi.