Pytanie:

Czy wydatki poniesione w związku z odbywanym szkoleniem umożliwiającym rozpoczęcie działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ?

Zgodnie z Pani stanowiskiem - rozpoczęcie szkolenia było niezbędne, bowiem umożliwiło Pani rozpoczęcie działalności gospodarczej i jest ściśle związane z prowadzoną obecnie działalnością, więc poniesione na ten cel wydatki powinny stanowić koszty uzyskania przychodów.

Rozpatrując przedstawiony stan faktyczny oraz analizując przedłożone przez Panią dokumenty z uwzględnieniem mających w nim zastosowanie przepisów prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, stwierdza co następuje:

Generalną zasadę zaliczania wydatków podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zgodnie z treścią powołanego przepisu, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy.

Zwrot "w celu" oznacza, iż w rozumieniu prawa podatkowego za koszt uzyskania przychodu uważa się tylko te wydatki, które podatnik poniósł dla osiągnięcia przychodu. Zgodnie z definicją słownikową - "celowość" to "odpowiedniość środków do celów; przydatność do założonego celu, do jakiś potrzeb; świadome zmierzanie do celu." (Słownik Języka Polskiego PWN Warszawa 1995 rok - wydanie I).
Zgodnie z wykładnią gramatyczną przepisów podatkowych, zwrot "w celu" nie może być interpretowany jako wymóg poniesienia kosztu, którego skutkiem byłoby osiągnięcie z tego tytułu przychodu. Termin "cel" oznacza bowiem to do czego się dąży, co chce się osiągnąć. Określenie "koszty poniesione w celu" według przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza wydatki, których poniesienie było spowodowane dążeniem, chęcią osiągnięcia przychodu oraz takie wydatki, których celem jest zabezpieczenie czy zachowanie źródła przychodów.

Z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku nie wynika, aby wydatki na dokształcanie podatnika, w tym przypadku na odpłatne studium Coacha były enumeratywnie wykluczone z kategorii kosztów uzyskania przychodów. Nie oznacza to oczywiście, iż wszystkie pozostałe wydatki, nie wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. stanowią koszty uzyskania przychodów. Tym samym, kwalifikacja poniesionych przez podatnika wydatków powinna być rozpatrywana w kategorii istnienia bądź nie związku przyczynowo-skutkowego z osiągniętym przychodem.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych. Szkolenie to dało Pani odpowiednią wiedzę i umiejętności po to, aby profesjonalnie zajmować się działalnością gospodarczą.

Wprawdzie, ukończenie powyższego szkolenia nie jest warunkiem koniecznym do funkcjonowania prowadzonej przez Panią firmy jak również nie gwarantuje, iż poniesienie wydatków na to szkolenie będzie miało wpływ na wysokość osiągniętego przychodu, bowiem trudno wykazać związek miedzy uzyskanym przychodem a wydatkami poniesionymi na to szkolenie. Jednakże, nie sposób zakwestionować związku pomiędzy studium Coacha, które Pani podjęła a działalnością gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych (coaching, szkolenia). Ponieważ studiowanie, zasadniczo przyczynia się do pozyskania przez studiującego wyższego poziomu wiedzy w dziedzinie nauki objętej kierunkiem studiów, więc nie można odmówić racji podatnikowi, iż podjęcie studium miało przyczynić się do podniesienia posiadanych kwalifikacji zawodowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Reasumując powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym może Pani zaliczyć wydatki związane z opłatami za studium Coacha do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zakres studiów i obrana przez Panią specjalizacja odpowiada zakresowi prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wydatki zostały faktycznie poniesione w celu osiągnięcia przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i są bezpośrednio z nią związane oraz odpowiednio udokumentowane.

Wobec powyższego przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 25 stycznia 2007 r. stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.