Pytanie:

Czy koszty związane z obroną pracy doktorskiej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia w roku 2007 pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 06.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków związanych z obroną pracy doktorskiej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 06.02.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 06.02.2007r.).

Pismem z dnia 06.02.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 06.02.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniu 12.04.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków związanych z obroną pracy doktorskiej.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że prowadzi Pan Specjalistyczny Gabinet Pediatryczny i finalizuje pracę doktorską pt. ,,Postawy prozdrowotne rodziców. Analiza porównawcza na podstawie treści korespondencji czytelników miesięcznika << Twoje Dziecko>>".
Warunkiem przystąpienia do realizacji doktoratu jest dokonanie przez Pana wpłaty w wysokości około 8.000,00 zł na rzecz Uniwersytetu Medycznego w ..., Wydział Wojskowo-Lekarski.
Wyżej wymienioną opłatę będzie Pan zobowiązany ponieść w związku z przedłożeniem zakończonej pracy doktorskiej w celu jej recenzji i obrony.
Nadmienił Pan, że końcowy etap realizacji przebiegu przewodu doktorskiego obejmujewyłączniewyżej wymieniony wydatek, z pominięciem poniesionych wcześniej przez Pana wydatków związanych z uczestnictwem w szkoleniach i konferencjach, jak również dotyczących zakupu literatury fachowej i narzędzi do pracy naukowej takich jak oprogramowanie komputerowe.
Oświadczył Pan również,że w roku 2007 oprócz przychodów z działalności gospodarczej osiąga Pan przychody z wynagrodzenia ze stosunku pracy (Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej).
Może Pan również w przyszłości, tj. w roku 2007 osiągnąć przychody z tytułu umów o dzieło i zlecenie.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych, zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

• Czy koszty związane z obroną pracy doktorskiej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia w roku 2007 pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż poniesione przez Pana koszty obrony doktoratu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, gdyż pozostają one w związku z uzyskiwanymi przez Pana przychodami.
Uważa Pan, że posiadanie stopnia naukowego zwiększy liczbę Pana pacjentów, a co za tym idzie zwiększą się również Pana przychody z działalności gospodarczej.
Nadmienił Pan,że poniesione przez Pana koszty związane z obroną pracy doktorskiej będą kosztami uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w takim stosunku procentowym, w jakim będą pozostawały przychody z działalności gospodarczej w ogólnej kwocie osiągniętych przez Pana przychodów w roku 2007, tj. zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepisart. 22 ust. 1ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że,, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23" w/w ustawy.
Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych ( a contrario, per analogiam).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim,jeżeli zostanie wykazane,że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność,że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.
Zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne -art. 6 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny(Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Wydatki poniesione na końcowy etap realizacji przewodu doktorskiego, tj. koszty związane z obroną pracy doktorskiej, z którymi mamy do czynienia w niniejszej sprawie, to wydatki na kształcenie zmierzające do zdobycia wiedzy i umiejętności niezbędnych w prowadzonej przez Pana działalności, której przedmiotem są usługi medyczne w dziedzinie pediatrii.
Przedmiotowe wydatki mają zatem bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i zmierzają do zabezpieczenia (zachowania) tego źródła przychodów.
Nie są one również przez ustawodawcę wymienione w przepisach art. 23 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć jednak należy, że ponieważ poniesione przez Pana koszty uzyskania przychodów w roku 2007 będą dotyczyć kilku źródeł przychodów, tj.:

• pozarolniczej działalności gospodarczej,
  
• stosunku pracy ,
  
• działalności wykonywanej osobiście w tym umów o dzieło i zlecenie,

to w niniejszym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie przepisart. 22 ust. 3wyżej wymienionej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
,,jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala sie w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów".
Konkludując, stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym, poniesione przez Panawydatki na końcowy etap realizacji przebiegu przewodu doktorskiego, tj. koszty związane z obroną pracy doktorskiej, będą stanowiły na podstawie przepisów art. 22 ust. 1 i art. 22 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, w takim stosunku w jakim będą pozostawały przychody z działalności gospodarczej za rok 2007 w ogólnej kwocie osiągniętych przez Pana za ten rok przychodów.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dlaopisanego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.